陸內(nèi)容：

合并報表抵銷分錄的編制有一個簡單的內(nèi)在邏輯，可以總結為兩個“視角”(如果涉及合并報表中所得稅的會計處理，還須增加一個稅務視角，即關注所有內(nèi)部交易的所得稅影響之抵銷)和一個“抵銷方法”。兩個“視角”即報表編制者要同時站在“合并個體”與“合并主體”的角度思考問題。一個“抵銷方法”就是從“合并主體”的視角來看“合并個體”的會計處理，重復記錄的分錄都應該抵銷。

　　一、內(nèi)部交易的當期抵銷

　　(1)母公司長期股權投資與子公司所有者權益賬戶的抵銷

　　[例1]A公司以貨幣資金1000萬元，投資于B公司，占其所有者權益的100%。

　　該筆投資交易中，A公司增加一筆“長期股權投資”、減少一筆“貨幣資金”，對母公司其他賬戶沒有影響；B公司增加一筆“貨幣資金”、同時增加一筆“所有者權益”。然而從“合并主體”的視角來看，該筆內(nèi)部交易的經(jīng)濟實質只是貨幣資金的移庫，并不存在其他影響，因而應做抵銷分錄：

　　借：所有者權益　10000000

　　貸：長期股權投資　10000000

　　上例中若A公司只是控股B公司，則其“長期股權投資”只占子公司所有者權益的一部分，對沖不平部分計入“少數(shù)股東權益”。如果上例中A公司以800萬元投資于B公司，占其所有者權益的80%，則抵銷分錄為：

　　借：所有者權益　10000000

　　貸：長期股權投資　8000000

　　少數(shù)股東權益　2000000

　　(2)母公司投資收益賬戶與子公司利潤分配項目對沖

　　子公司自身已對利潤進行一次分配，又通過“投資收益”進入母公司利潤賬戶進行利潤分配，因而多余的利潤分配應該對沖。

　　[例2]A公司持有B公司80%的股權比例，子公司本期實現(xiàn)凈利潤200萬，按10％提取盈余公積金，分發(fā)現(xiàn)金股利100萬，試做相應抵銷處理。

　　借：投資收益　1600000

　　少數(shù)股東損益　400000

　　貸：利潤分配――提取盈余公積　200000

　　利潤分配――應付股利　1000000

　　利潤分配――未分配利潤　800000

　　(3)內(nèi)部商品交易的抵銷

　　[例3]母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司，子公司期末未能實現(xiàn)對外銷售，款項未支付(假設不考慮稅收)。試作期末抵銷處理。

　　該筆交易，母公司做銷售業(yè)務處理：

　　借：應收賬款　10000000

　　貸：營業(yè)收入 10000000

　　借：營業(yè)成本 8000000

　　貸：庫存商品　8000000

信息來源：會計視野網(wǎng)站---文庫