審計(jì)工作底稿，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論所做的記錄和獲取的資料。在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)完成所有必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)工作底稿整理歸檔，不再實(shí)施新的審計(jì)程序，也不再得出新的結(jié)論。但實(shí)際上，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)在審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行加工和補(bǔ)充，特別是在接受執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查以前，補(bǔ)底稿的現(xiàn)象更加普遍。

結(jié)合近年來的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行加工補(bǔ)充主要有兩種原因：一是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作沒有完成，二是為了應(yīng)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。這都是典型的弄虛作假行為，特別是為應(yīng)付執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師想方設(shè)法對(duì)工作底稿“打補(bǔ)丁”，甚至重新出具審計(jì)報(bào)告；還有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存在嚴(yán)重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的工作底稿，不得不再次向?qū)徲?jì)單位補(bǔ)充相關(guān)資料，嚴(yán)重影響了執(zhí)業(yè)形象。另外，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)準(zhǔn)了“工作底稿是審計(jì)報(bào)告日后補(bǔ)出來而不是報(bào)告日前做出來的”這條潛規(guī)則，先在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)草草了事，再把大部分工作量留到事后補(bǔ)充，完全不顧審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，造成了執(zhí)業(yè)中的惡性競(jìng)爭(zhēng)，破壞了行業(yè)秩序。

針對(duì)上述問題，筆者認(rèn)為，第一，廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和道德意識(shí)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，不僅要正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且要采取正確的方法防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是靠加工和補(bǔ)充工作底稿可以防范的，最終要靠實(shí)實(shí)在在的審計(jì)質(zhì)量。第二，各級(jí)行政和行業(yè)監(jiān)管部門要加大對(duì)這方面問題的檢查力度，加大對(duì)惡性爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)、不靠質(zhì)量而靠加工補(bǔ)充工作底稿弄虛作假的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查及處罰力度。第三，監(jiān)管檢查要注意加大檢查的不可預(yù)見性，不能讓一些不顧審計(jì)質(zhì)量而又心存僥幸的注冊(cè)會(huì)計(jì)師5年才“緊張”一次，而要促使廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)刻增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，時(shí)刻樹立審計(jì)質(zhì)量至上的觀念。