眾所周知，新審計準則體系強調(diào)在審計過程的各個環(huán)節(jié)都應貫穿風險導向?qū)徲嫷睦砟?。而要把風險導向?qū)徲嬂砟钋袑崙玫綄徲媽崉罩腥?，就要?SPAN lang=EN-US>會計師事務所重塑審計流程。因此，廣大注冊會計師（CPA）應關注新舊審計流程的變化，在實務中切實履行審計程序，提高審計效率。

舊審計準則下的審計風險模型把審計流程分為四部分，即①了解被審計單位情況；②了解內(nèi)控；③控制測試；④實質(zhì)性測試。新審計準則提出了新的審計風險模型，改進了審計業(yè)務流程，增強了審計程序的實施效果，將審計流程變?yōu)椋孩倭私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境；②必要時控制測試，目的是為了測試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報方面的有效性，并據(jù)此重新評估重大錯報風險；③實質(zhì)性程序，目的是發(fā)現(xiàn)重大錯報，降低檢查風險。

CPA要把有關審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試中，貫穿到實質(zhì)性程序中。新審計準則把控制測試和實質(zhì)性程序統(tǒng)稱為“進一步審計程序”，并指出僅靠風險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)?SPAN lang=EN-US>審計證據(jù)，CPA應當根據(jù)對認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果，恰當選用以實質(zhì)性程序為主的實質(zhì)性方案，或選擇以控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用的綜合性方案。新審計準則特別強調(diào)，無論選擇何種方案，CPA都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質(zhì)性程序。

新審計準則明確規(guī)定，風險評估為必須履行的審計程序，貫穿于整個審計過程的始終，是一個連續(xù)、動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，主要針對重大錯報風險的識別、評估和應對。由于重大錯報風險可能存在于財務報表的各個層次，因此，CPA應該針對財務報表的各個層次實施風險評估。為保證財務報表整體不存在重大錯報，新審計準則同時強調(diào)，審計流程重心必須前移，CPA應重視計劃審計工作，重視對被審計單位及其環(huán)境的了解，重視對重大錯報風險的識別和評估。

與風險評估程序不同的是，控制測試和實質(zhì)性程序均是針對認定層次的重大錯報風險，但目的不同。同時，新審計準則規(guī)定了實質(zhì)性程序同樣是必須履行的審計程序。至于控制測試程序，如果CPA在審計中認為出現(xiàn)符合準則規(guī)定必須進行控制測試的情形或認為可以進行控制測試時，則應該進行控制測試，否則可不履行該程序。

從風險評估程序?qū)蟊韺哟魏驼J定層次重大錯報風險的評估，到控制測試重新評估認定層次重大錯報風險，再到實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報風險來降低檢查風險，不難看出，新審計準則下的各審計程序都將審計重點指向了重大錯報風險。因此，CPA一定要將對重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的核心內(nèi)容。

新審計準則改進了審計理念和審計風險模型，使得審計程序更為科學、合理和規(guī)范，指導CPA更好地識別、評估和應對重大錯報風險，履行審計職責，實現(xiàn)審計目標，同時也給CPA提出了更高的要求。因此，CPA在今后的審計實務中，要努力提高自身的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)，增強對重大錯報風險的識別能力和防范意識，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，把對重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的主要流程，認真對待每一個審計項目，規(guī)范履行審計程序，充分獲取審計證據(jù)，降低審計風險，切實把風險導向?qū)徲嬂砟盥涞綄嵦帯?SPAN lang=EN-US>

信息來源：會計視野網(wǎng)站---文庫