正確認(rèn)識(shí)和防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)合并中存在的法律風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范合并行為，4月3日上午，北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（下稱北京注協(xié)）組織了“會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)合并法律問(wèn)題”專題講座。專題講座由北京注協(xié)副秘書(shū)長(zhǎng)孫燕紅主持，專業(yè)委員會(huì)委員、北京地區(qū)40多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)主任、合伙人參加了此次講座。北京市德恒律師事務(wù)所合伙人郭克軍律師應(yīng)邀擔(dān)任本次講座的主講人?，F(xiàn)將會(huì)議內(nèi)容綜述如下：

一、孫燕紅副秘書(shū)長(zhǎng)對(duì)北京注協(xié)先后舉辦的公司法、證券法等一系列法律專題講座做了簡(jiǎn)要回顧。講座內(nèi)容都結(jié)合事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)關(guān)心的法律問(wèn)題，針對(duì)性強(qiáng)，受到了廣大會(huì)員的好評(píng)。今年，為貫徹中注協(xié)《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)》，積極創(chuàng)造條件支持和鼓勵(lì)事務(wù)所做大做強(qiáng)做出去，并充分發(fā)揮協(xié)會(huì)在推動(dòng)行業(yè)發(fā)展進(jìn)步中的職能作用，幫助會(huì)員和機(jī)構(gòu)正確認(rèn)識(shí)和防范聯(lián)合、合并過(guò)程中存在的法律風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)會(huì)特舉辦本次專題講座。

二、郭律師針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)合并的歷史背景、合并的動(dòng)力、合并的法律規(guī)定和法律責(zé)任、目前合并中存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題以及改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并行為的對(duì)策等相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)的講解。

（一）關(guān)于目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不同組織形式合并的法律問(wèn)題。

有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所適用《公司法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所適用《合伙企業(yè)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定。關(guān)于有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的合并，法律沒(méi)有規(guī)定，郭律師認(rèn)為，他們之間的合并只能采用解散一方，按照另一方相關(guān)的法律規(guī)定加入另一方的方式進(jìn)行?！逗匣锲髽I(yè)法》并沒(méi)有對(duì)合伙企業(yè)的合并做出規(guī)定，郭律師認(rèn)為，在現(xiàn)有法律的框架內(nèi)，兩個(gè)合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的合并要根據(jù)兩個(gè)合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)合伙協(xié)議的約定，由被合并的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)履行解散、注銷手續(xù)，其合伙人加入合并會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，并且從加入之日起按照新簽訂的合伙協(xié)議對(duì)該事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的債權(quán)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

（二）針對(duì)我國(guó)第三次會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)合并浪潮，郭律師闡述了于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)合并的歷史背景。目前國(guó)際化步伐加快，國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，為了事務(wù)所走出國(guó)門，中注協(xié)推動(dòng)了我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所第三次合并浪潮。2007年5月26日，中注協(xié)下發(fā)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)》明確指出了事務(wù)所做大做強(qiáng)的總體目標(biāo)，即“用5至10年的時(shí)間，發(fā)展培育10家能夠服務(wù)于中國(guó)企業(yè)走出去戰(zhàn)略、提供跨國(guó)經(jīng)營(yíng)綜合性專業(yè)服務(wù)的國(guó)際化事務(wù)所；發(fā)展培育100家能夠?yàn)榇笮推髽I(yè)、企業(yè)集團(tuán)提供綜合性專業(yè)服務(wù)的大型事務(wù)所”。

（三）根據(jù)《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》等法律、法規(guī)和部門規(guī)章的規(guī)定，郭律師對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)合并形式、合并程序、合并中的股權(quán)回購(gòu)請(qǐng)求權(quán)、合并后的債權(quán)債務(wù)處理、合并前法律責(zé)任的承擔(dān)等法律問(wèn)題進(jìn)行了重點(diǎn)闡述。因?yàn)橛邢挢?zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)是主要的組織形式，并且現(xiàn)實(shí)發(fā)生的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的合并事件主要發(fā)生在有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)之間，因此本次講座以有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的合并為例進(jìn)行講解：

1、合并的法定形式

根據(jù)《公司法》相關(guān)規(guī)定，公司合并可分為吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。吸收合并即一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。新設(shè)合并即兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散。

2、合并的程序

（1）公司董事會(huì)擬定合并方案公司合并由公司董事會(huì)擬定公司合并方案，并同時(shí)草擬合并協(xié)議的主要條款。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)董事會(huì)首先應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略的要求制定合并策略，初步勾畫(huà)出擬合并的目標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的輪廓，制定出對(duì)目標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)目標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行詳盡的盡職調(diào)查，草擬合并協(xié)議，并就合并方式、合并后股權(quán)結(jié)構(gòu)以及各股東的持股比例、合并前法律風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)等核心內(nèi)容展開(kāi)協(xié)商與談判。

（2）公司股東會(huì)審議通過(guò)合并方案公司合并應(yīng)由股東會(huì)會(huì)議作出決議，且必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過(guò)。

（3）董事會(huì)簽署公司合并協(xié)議并編制公司財(cái)務(wù)及財(cái)產(chǎn)文件根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司合并應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。此項(xiàng)活動(dòng)經(jīng)股東會(huì)授權(quán)后，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)負(fù)責(zé)實(shí)施。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)合并協(xié)議涉及到一系列法律問(wèn)題，稍有不慎就會(huì)產(chǎn)生重大法律風(fēng)險(xiǎn)和法律糾紛，因此，合并協(xié)議應(yīng)該由律師把關(guān)，最好由律師起草與合并相關(guān)的重要法律文件，包括合并協(xié)議、合并后事務(wù)所的章程等。

（4）合并的審批或備案根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財(cái)政部令第24號(hào)）的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所新設(shè)合并必須要由全體合伙人或者全體股東提出申請(qǐng)，由擬設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地的省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸收合并，涉及變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱、辦公場(chǎng)所（在省級(jí)行政區(qū)劃內(nèi)）、主任會(huì)計(jì)師、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)資本、股東等事項(xiàng)的，必須自作出決議之日起20日內(nèi)向所在地的省級(jí)財(cái)政部門備案。

（5）履行債權(quán)人保護(hù)程序根據(jù)《公司法》的規(guī)定，債權(quán)人保護(hù)程序主要涉及合并公告及債務(wù)清償程序：第一，公司應(yīng)當(dāng)自作出合并決議之日起10日內(nèi)，將合并決議通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在報(bào)紙上公告；第二，債權(quán)人自接到通知書(shū)之日起30日內(nèi)，未接到通知書(shū)的自第一次公告之日起45日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。該處債務(wù)不僅包括公司已到期債務(wù)，也包括未到期的債務(wù)。根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司不清償債務(wù)或者不提供相應(yīng)擔(dān)保的，公司不得合并。

（6）公司合并的工商變更登記和被合并公司的注銷登記《公司法》第一百八十條規(guī)定，公司合并或者分立，登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)辦理變更登記；公司解散的，應(yīng)當(dāng)依法辦理公司注銷登記；設(shè)立新公司的，應(yīng)當(dāng)依法辦理公司設(shè)立登記。在吸收合并中，因合并而吸收其他公司的存續(xù)公司，應(yīng)辦理變更登記，被其他公司吸收而解散的公司應(yīng)辦理注銷登記，新設(shè)立的公司則辦理設(shè)立登記。

（7）資質(zhì)變更由財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《<注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定>的補(bǔ)充規(guī)定》規(guī)定：具有證券許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生合并，涉及證券許可證變更的，合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果符合《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》第六條規(guī)定的條件，由合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》第十條要求報(bào)送有關(guān)材料，經(jīng)所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局）審核后，報(bào)財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)。

3、合并中的股權(quán)回購(gòu)請(qǐng)求權(quán)

根據(jù)《公司法》第七十五條規(guī)定，不同意合并的股東可以請(qǐng)求公司按照合理的價(jià)格收購(gòu)其股權(quán)；自股東會(huì)會(huì)議決議通過(guò)之日起六十日內(nèi)，股東與公司不能達(dá)成股權(quán)收購(gòu)協(xié)議的，股東可以自股東會(huì)會(huì)議決議通過(guò)之日起九十日內(nèi)向人民法院提起訴訟。

4、合并后的債權(quán)債務(wù)處理

《公司法》第一百七十五條規(guī)定：公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。公司合并后，因合并而消滅的公司，其資產(chǎn)（包括所有動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等）和其債務(wù)全部由存續(xù)公司或新設(shè)公司承繼，變?yōu)榇胬m(xù)公司或新設(shè)公司的資產(chǎn)和債務(wù)，由其行使這些資產(chǎn)的所有權(quán)，并負(fù)責(zé)清償這些債務(wù)。即使在合并完成后，未辦理被吸收公司的注銷登記，存續(xù)公司仍應(yīng)承擔(dān)被吸收合并公司的債務(wù)。

5、合并前法律責(zé)任的承擔(dān)問(wèn)題

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任分為民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。民事責(zé)任主要是財(cái)產(chǎn)賠償責(zé)任，行政責(zé)任包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、撤銷，刑事責(zé)任主要是罰金。

（1）民事責(zé)任我國(guó)《公司法》、《證券法》明確規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的民事法律責(zé)任。按照《公司法》的相關(guān)規(guī)定，公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)應(yīng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。最高人民法院2001年7月18日發(fā)布的《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所脫鉤改制前民事責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題的通知》(法[2001]100號(hào))規(guī)定：對(duì)原事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事責(zé)任，應(yīng)由其開(kāi)辦單位在所接收的原事務(wù)所的剩余資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)基金范圍內(nèi)承擔(dān)清算責(zé)任。但如開(kāi)辦單位將原事務(wù)所的剩余資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)基金給脫鉤改制后的新事務(wù)所，則應(yīng)當(dāng)由新事務(wù)所在所接收的資產(chǎn)范圍內(nèi)對(duì)原事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任。

（2）行政責(zé)任我國(guó)《公司法》、《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)的行政責(zé)任，但對(duì)于合并前會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)可能承擔(dān)的行政責(zé)任，是否由合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)，法律上沒(méi)有明確規(guī)定。郭克軍律師認(rèn)為，參照最高法院關(guān)于民事責(zé)任承擔(dān)的有關(guān)司法解釋，行政處罰的對(duì)象是原事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，因該行政處罰產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)支付義務(wù)將由合并后的事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在接受原被合并事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)的范圍內(nèi)承擔(dān)支付責(zé)任。

（3）刑事責(zé)任對(duì)于合并前會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)可能承擔(dān)的罰金的刑事責(zé)任是否由合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)，法律上沒(méi)有明確規(guī)定。郭克軍律師認(rèn)為，參照最高法院關(guān)于民事責(zé)任承擔(dān)的有關(guān)司法解釋，罰金處罰的對(duì)象是原會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，因該刑罰產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)支付義務(wù)將由合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在接受原被合并會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)的范圍內(nèi)承擔(dān)支付責(zé)任。

6、需要澄清的問(wèn)題

財(cái)政部原來(lái)頒發(fā)的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》雖于2006年廢止，但現(xiàn)實(shí)中還有許多地方和會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍按照該文件的精神來(lái)擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。《會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模可以采取實(shí)行合并、設(shè)立分所以及吸收專業(yè)人員幾種方式，郭律師認(rèn)為，這幾種方式并不都是合并的方式，合并就應(yīng)該按照法定的形式進(jìn)行，避免產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)建議，國(guó)家應(yīng)當(dāng)明令禁止目前業(yè)界存在的以吸收專業(yè)人員而對(duì)外宣稱合并的不規(guī)范行為。

三、郭律師對(duì)參會(huì)人員就會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)合并提出的相關(guān)問(wèn)題一一作出詳細(xì)的解答，并就會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)合并的方法、程序和重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)等問(wèn)題提出了具體衷懇而又切合實(shí)際的建議：

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在合并中的存在的一般性問(wèn)題主要為政府主導(dǎo)和合并行為不規(guī)范，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的合并要堅(jiān)持“自由戀愛(ài)、自由結(jié)合”，變“包辦婚姻”為“自由戀愛(ài)”，同時(shí)正在合并的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)一定要規(guī)范化運(yùn)作，按照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行，已經(jīng)合并但是缺乏必要步驟的要補(bǔ)辦有關(guān)法律手續(xù)，亡羊補(bǔ)牢。

政府與行業(yè)協(xié)會(huì)共同推動(dòng)、依法規(guī)范事務(wù)所合并行為、搞好行業(yè)法律和制度建設(shè)、注重合并后的戰(zhàn)略整合、組織整合、人力資源整合、文化整合、執(zhí)業(yè)質(zhì)量整合、客戶資源整合。