近日，一些納稅人來電說，他們公司自執(zhí)行新的《企業(yè)財務(wù)通則》后，就不再計提職工福利費了，發(fā)生的職工食堂補助、生活困難人員費用直接計入成本費用。這些費用在2007年的企業(yè)所得稅申報中是否還需要進行納稅調(diào)整；同時，新企業(yè)所得稅法施行后，取消了計稅工資的概念，這三項經(jīng)費的計提扣除有沒有新的變化。

三項經(jīng)費是指職工工會經(jīng)費，職工福利費，職工教育經(jīng)費，原《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除，是企業(yè)所得稅計算中準(zhǔn)予扣除的項目，就2007年度的企業(yè)所得稅申報而言，你單位雖未計提職工福利費，但可按計稅工資總額的14%的比例進行調(diào)減應(yīng)納稅所得額進行處理。隨著新稅法及實施條例的執(zhí)行，三項經(jīng)費的稅前扣除在計稅依據(jù)、提取比例、扣除限額及結(jié)轉(zhuǎn)扣除等方面與原《企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細(xì)則上有著差異或新的適用情形，因此，企業(yè)在2008年的企業(yè)所得稅日常申報中應(yīng)予以關(guān)注與區(qū)分。

第一，計稅依據(jù)上取消了計稅工資的概念。

新稅法對工資薪金支出實行了據(jù)實扣除制度，取消了計稅工資的概念，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金支出的據(jù)實扣除提高了三項經(jīng)費的扣除限額。

第二，三項經(jīng)費的扣除細(xì)節(jié)有變化。

職工福利費支出?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里除了計稅依據(jù)的變化之外，《企業(yè)財務(wù)通則》（中華人民共和國財政部令第41號），改革了企業(yè)職工福利費的財務(wù)制度，原有的應(yīng)付福利費賬面余額，應(yīng)當(dāng)按照財政部有關(guān)財務(wù)政策結(jié)轉(zhuǎn)處理。企業(yè)原來按規(guī)定在應(yīng)付福利費列支的醫(yī)藥費或者醫(yī)療保險費等項目，應(yīng)在國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)改從成本、費用中列支?！敦斦筷P(guān)于職工福利費財務(wù)制度改革的銜接問題》（財企〔2007〕48號）也明確規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第9號―――職工薪酬》（自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行）應(yīng)用指南中將職工福利費納入應(yīng)付職工薪酬的核算范圍，也就是說財務(wù)處理上采取了據(jù)實扣除的處理方法，但在稅收處理上，仍實行限額扣除制度。上述差異應(yīng)在納稅申報中作為差異予以調(diào)整。

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