彌補(bǔ)虧損和應(yīng)納稅額項(xiàng)目填報(bào)詳解
彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的填報(bào)主表第22行~第25行是應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損的填報(bào)部分，該部分內(nèi)容的主要變化，是增加了境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損部分。
1.境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損
主表第22行為“加境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”欄。根據(jù)國稅函〔2008〕1081號文件修改后的填表說明，此行填報(bào)境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的數(shù)額，但可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的數(shù)額如何確定，此文件并未明確?！?SPAN lang=EN-US>
2.納稅調(diào)整后所得主表第23行“納稅調(diào)整后所得”填報(bào)當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。金額等于本表第13＋14－15＋22行。即調(diào)整后的境內(nèi)應(yīng)納稅所得額與境外所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損額之和。當(dāng)本行為負(fù)數(shù)時(shí)，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額（當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額）；如為正數(shù)時(shí)，應(yīng)繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
經(jīng)過計(jì)算，此行為正時(shí)，說明本年度有可以彌補(bǔ)以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額，這時(shí)可進(jìn)行下一步彌補(bǔ)以前年度虧損的計(jì)算。否則停止計(jì)算。
3.彌補(bǔ)以前年度虧損主表第24行“彌補(bǔ)以前年度虧損”填報(bào)按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。此行金額來源于附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第6行第10列。
附表四第10列第1至5行“本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額”，應(yīng)根據(jù)主表第23行數(shù)據(jù)，用于依次彌補(bǔ)前5年度的尚未彌補(bǔ)的虧損額，1~5行累計(jì)數(shù)不得大于主表23行。具體計(jì)算可根據(jù)附表四進(jìn)行。
4.應(yīng)納稅所得額主表第25行“應(yīng)納稅所得額”金額等于本表第23~24行。本行不得為負(fù)數(shù)。本表第23行計(jì)算的結(jié)果為負(fù)數(shù)，本行金額填零。因?yàn)槿绻?SPAN lang=EN-US>23行為負(fù)，則23行為可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，無需繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額就為零。
應(yīng)納稅額及應(yīng)補(bǔ)（退）稅額的填報(bào)
主表第26行～第40行是本年度應(yīng)納稅額及應(yīng)補(bǔ)（退）稅額的填報(bào)部分，該部分內(nèi)容填報(bào)思路是先計(jì)算境內(nèi)所得應(yīng)納稅額，加上境外所得應(yīng)補(bǔ)稅額減去已預(yù)繳所得稅額等于本年度應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。
1.稅率 主表第26行“稅率”填報(bào)稅法規(guī)定的稅率25%。注意不管企業(yè)實(shí)際執(zhí)行稅率是多少，本行都填法定稅率25%。
2.應(yīng)納所得稅額 主表第27行“應(yīng)納所得稅額”金額等于本表第25×26行。即應(yīng)納稅所得額乘以法定稅率25%。執(zhí)行優(yōu)惠稅率的企業(yè)在第28行填報(bào)。
3.減免所得稅額
主表第28行“減免所得稅額”填列按規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額。包括小型微利企業(yè)、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)、實(shí)際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第33行。
將稅率減免轉(zhuǎn)化為稅額減免，這種數(shù)據(jù)設(shè)計(jì)也是本報(bào)表的一個(gè)亮點(diǎn)。這樣，所有企業(yè)在本報(bào)表中填報(bào)的稅率都是法定稅率25%，享受的稅率減免通過稅率差對應(yīng)的稅額減免來實(shí)現(xiàn)，非?？茖W(xué)，也比較容易理解和掌握。
