交易性金融資產(chǎn)是指根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

交易性金融資產(chǎn)取得的核算

某居民企業(yè)2008年4月8日購(gòu)入居民企業(yè)――H公司股票8萬(wàn)股，作為交易性投資，每股成交價(jià)格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。同時(shí)，支付相關(guān)稅費(fèi)等交易性費(fèi)用10萬(wàn)元。所有款項(xiàng)以銀行存款支付。5月8日收到H公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

一、會(huì)計(jì)處理企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。取得公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)借“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目，按交易發(fā)生的費(fèi)用，借“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或股利，借“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

1．購(gòu)入股票時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)――成本　　136萬(wàn)元

應(yīng)收股利　　8萬(wàn)元

投資收益10萬(wàn)元

貸：銀行存款154萬(wàn)元

2．收到現(xiàn)金股利時(shí)

借：銀行存款　　8萬(wàn)元

貸：應(yīng)收股利8萬(wàn)元。

二、稅務(wù)處理1．交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入成本

企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

2．賬務(wù)的調(diào)整處理按上述例子來(lái)說(shuō)，企業(yè)在購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)時(shí)，取得的8萬(wàn)元應(yīng)收未收股息和10萬(wàn)元的交易性稅費(fèi)應(yīng)一并計(jì)入成本，支付的相關(guān)稅費(fèi)等交易性費(fèi)用不得沖減當(dāng)期利潤(rùn)。假設(shè)2008年企業(yè)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，除交易性金融資產(chǎn)需要作納稅調(diào)整以外，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，當(dāng)年應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（1）計(jì)提當(dāng)期所得稅時(shí)

借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用　　25萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　25萬(wàn)元

（2）作納稅調(diào)整時(shí)

借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用　　2.5萬(wàn)元

貸：遞延所得稅負(fù)債　　2.5萬(wàn)元

本期實(shí)際繳納的所得稅=25+2.5=27.5（萬(wàn)元）。

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