外企所得稅預(yù)繳注意12項(xiàng)費(fèi)用扣除變化

2008年度第一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳工作即將展開。為做好企業(yè)所得稅法實(shí)施以來的第一次季度預(yù)繳工作，納稅人應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注十二項(xiàng)變化較大的扣除項(xiàng)目：

一、工資、薪金：《外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡稱舊法）規(guī)定，按實(shí)際認(rèn)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例（以下簡稱新法）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)清理員工工資、薪金情況，對(duì)不合理、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的工資、薪金費(fèi)用盡早作出安排，及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整

二、五險(xiǎn)一金：舊法規(guī)定，企業(yè)為其雇員提存了醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金等基金可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前列支，此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%；企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，但上述境外保險(xiǎn)費(fèi)作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。新法規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

三、補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：舊法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬于五項(xiàng)預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除。但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。新法規(guī)定，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

四、個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：舊法規(guī)定，企業(yè)直接為其在中國境內(nèi)工作的雇員個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的各類境外商業(yè)人身（人壽）保險(xiǎn)費(fèi)和境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。但上述境外保險(xiǎn)費(fèi)作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。新法規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

五、利息支出：舊法規(guī)定，企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。新法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎處理流動(dòng)資金貸款用途，如制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營用流動(dòng)資金貸款的用途。

六、匯兌損失：舊法規(guī)定，企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益。新法規(guī)定，除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。因此，計(jì)入資產(chǎn)成本的匯兌損失，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本的匯兌損益。同樣，匯兌收益也應(yīng)按新法相同規(guī)定進(jìn)行處理。

七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：舊法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別列支。全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。新法規(guī)定，企業(yè)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，兩者較小者作為扣除限額。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)認(rèn)真控制，以取得較大稅務(wù)利益。

八、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：舊法規(guī)定，廣告費(fèi)經(jīng)核實(shí)據(jù)實(shí)扣除，宣傳費(fèi)也沒有扣除限制。新法規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎處理廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。