新《公司法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響
來(lái)源：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》 作者：李曉慧
經(jīng)修訂的《中華人民共和國(guó)公司法》（以下簡(jiǎn)稱新《公司法》）于2006年1月1日施行。新《公司法》主要從產(chǎn)權(quán)的角度規(guī)范公司利益相關(guān)者的關(guān)系，必然會(huì)引導(dǎo)公司實(shí)質(zhì)地完善公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各個(gè)方面產(chǎn)生重大影響。公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其公司相關(guān)利益人財(cái)務(wù)關(guān)系的進(jìn)一步明確，勢(shì)必會(huì)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供良好環(huán)境。不僅如此，新《公司法》一些關(guān)鍵條款的變化和創(chuàng)新，也會(huì)直接影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。
一、全面強(qiáng)制審計(jì)的影響
新《公司法》第29條規(guī)定：“股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明?！钡?3條規(guī)定：“一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)?！钡?65條規(guī)定“公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定制作?！边@些規(guī)定無(wú)疑擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定審計(jì)的范圍，其體現(xiàn)的“全面強(qiáng)制審計(jì)”的思想將會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐講，存在這樣一些現(xiàn)象：一是一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)量不飽和，“僧多粥少”導(dǎo)致出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所惡性競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)；二是一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在“無(wú)底稿”、“無(wú)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)”的情況下“粗放”執(zhí)業(yè)，一天出具幾份甚至幾十份審計(jì)報(bào)告。新《公司法》的頒布實(shí)施一定程度可能會(huì)緩解一些“僧多粥少”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所惡性競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。不過(guò)，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所“僧多粥少”的惡性競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)集中體現(xiàn)在事務(wù)所低層次低水平的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，對(duì)于高層次、高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍是缺乏的。因而，法定審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大不可能實(shí)質(zhì)上改善會(huì)計(jì)師的“僧多粥少”的惡性競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。但不管如何，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)講，以法律形式明確法定審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)大是件好事。
二、明確公司登記機(jī)關(guān)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰的影響
新《公司法》第208條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷(xiāo)直接責(zé)任人員的資格證書(shū)，吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷(xiāo)直接責(zé)任人員的資格證書(shū)，吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照?！毙隆豆痉ā访鞔_把對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于沒(méi)收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款的權(quán)力賦予了公司登記機(jī)關(guān)（工商管理部門(mén)），這與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定不同。除此之外，新《公司法》的規(guī)定雖然增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假材料、提供有重大遺漏的報(bào)告的成本，提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)更加謹(jǐn)慎，但卻采用法律形式強(qiáng)調(diào)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的多頭監(jiān)管，這會(huì)增大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體發(fā)展成本。為此，新《公司法》在向注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)傳遞政府會(huì)強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政監(jiān)管信息外，也向監(jiān)管者提出了一個(gè)問(wèn)題：如何協(xié)調(diào)監(jiān)管，真正促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，以符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中政府“有所為，有所不為”高效監(jiān)管的原則。
三、明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師免責(zé)條款的影響
新《公司法》第208條規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。”這是中國(guó)首次在法律層面上明確指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)因什么情況承擔(dān)什么民事責(zé)任，也是首次體現(xiàn)出注冊(cè)會(huì)計(jì)師“能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)”時(shí)可以免責(zé)的專(zhuān)業(yè)責(zé)任思想。長(zhǎng)期以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師界和司法界因認(rèn)識(shí)不協(xié)調(diào)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任方面存在諸多分歧。如“注冊(cè)會(huì)計(jì)師什么情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任?”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償責(zé)任是連帶責(zé)任或是過(guò)失責(zé)任?”等。新《公司法》對(duì)此類(lèi)問(wèn)題予以明確：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任的要件是：出具的報(bào)告不實(shí)，且給公司債權(quán)人造成損失；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的民事責(zé)任是過(guò)失責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任；（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師“能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)”可以免責(zé)。這些創(chuàng)新的規(guī)定，不僅使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師享受到國(guó)際上同等資格的專(zhuān)業(yè)人士應(yīng)有的法律權(quán)力，也提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡到應(yīng)盡的義務(wù)：（1）執(zhí)業(yè)要謹(jǐn)慎，不要出現(xiàn)過(guò)錯(cuò)；（2）執(zhí)業(yè)時(shí)要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成完善的工作底稿，不僅為出具報(bào)告提供合理保證，也可以作為呈堂證供，提供給司法界予以判案。同時(shí)，也引申出注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必須研究和思考的另外一個(gè)問(wèn)題：根據(jù)什么證據(jù)依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)能夠證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)錯(cuò)?
四、公司設(shè)立條款的變化對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的影響
新《公司法》涉及公司設(shè)立條款的變化及其對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的影響主要表現(xiàn)在：
?。ㄒ唬┙档凸镜姆ǘㄗ畹妥?cè)資本金的影響
新《公司法》確定有限責(zé)任公司的最低法定資本金為3萬(wàn)元，股份有限公司為500萬(wàn)元。這樣規(guī)定后，必然讓小規(guī)模投資者有能力選擇有限公司形式注冊(cè)成立自己的企業(yè)，也可以由多數(shù)人聯(lián)合組建股份有限公司。這是國(guó)家運(yùn)用法律形式明確鼓勵(lì)投資，不僅有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了更多的驗(yàn)資業(yè)務(wù)。但同時(shí)應(yīng)當(dāng)看到，法定注冊(cè)會(huì)計(jì)資本金的降低，使得開(kāi)辦公司的門(mén)檻越來(lái)越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資業(yè)務(wù)收費(fèi)雖低，但涉及面更加廣泛。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)講，任何一小單業(yè)務(wù)的質(zhì)量，都可能定格社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)行業(yè)的印象，由此派生出來(lái)的問(wèn)題是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不能僅僅“抓大放小”，應(yīng)該著眼于整個(gè)行業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的提升和任何一小單業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高。
?。ǘ┐_立注冊(cè)資本的分期繳付制度的影響
新《公司法》允許股東首次繳付注冊(cè)資本的20%，但不得低于法定的最低注冊(cè)資本限額，其余的部分在公司成立后兩年內(nèi)繳足，其中投資公司可以在5年內(nèi)繳足。這種注冊(cè)資本分期繳付制度會(huì)引發(fā)以下的問(wèn)題：
1. 分期出資、分期驗(yàn)資。依據(jù)新《公司法》第7條的規(guī)定，實(shí)收資本與注冊(cè)資本將一并成為公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照上記載的必要內(nèi)容，以便讓與公司發(fā)生交易的當(dāng)事人看清公司的資金實(shí)力和股東對(duì)公司已經(jīng)履行的出資情況。如果公司股東約定分期出資，必然存在分期驗(yàn)資和修訂營(yíng)業(yè)執(zhí)照，公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、工商機(jī)關(guān)就會(huì)很麻煩，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師要更多考慮非首次出資驗(yàn)資的風(fēng)險(xiǎn)，如前期驗(yàn)資的虛假、股東抽逃資本等。
2. 增大驗(yàn)資賠償風(fēng)險(xiǎn)。公司在成立后未到兩年就倒閉的，雖然對(duì)公司存續(xù)期間對(duì)外債務(wù)的承擔(dān)，股東的責(zé)任不是以實(shí)繳資本為限，而是以注冊(cè)資本為限但如果股東無(wú)能力承擔(dān)，利益受損人“深口袋”追究到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償金額將會(huì)增大。
3. 增大公司代股東出資的概率。新《公司法》對(duì)于公司資本首次繳足到20%以上還不足100%時(shí)，股東的權(quán)力行使和利益分配應(yīng)如何安排沒(méi)有明確。但新《公司法》第43條規(guī)定：“股東會(huì)議由股東按照出資比例行使表決權(quán)；但是，公司章程另有規(guī)定的除外?！边@已經(jīng)明確賦予股東們通過(guò)意思自治可以協(xié)商另外的表決方式?！豆痉ā返?5條規(guī)定：“股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外?！边@也許可了公司可以不按出資比例分紅和優(yōu)先認(rèn)繳出資。現(xiàn)實(shí)中，如果股東們?cè)谡鲁袒騾f(xié)議中規(guī)定在全部出資沒(méi)有繳付完畢的兩年內(nèi)按照實(shí)繳出資分配利益，就可能會(huì)出現(xiàn)在有控制權(quán)的股東操縱下公司一設(shè)立就產(chǎn)生盈利、分紅；股東利用分紅繳付后續(xù)出資等現(xiàn)象，這不僅會(huì)侵蝕公司今后的發(fā)展，實(shí)質(zhì)上是公司代股東出資，也增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)非首次驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄈ┏鲑Y方式相關(guān)內(nèi)容修訂的影響
關(guān)于出資方式，新《公司法》調(diào)整了原來(lái)的表述，除貨幣外，把過(guò)去的“工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)”擴(kuò)大為“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”（包含了著作權(quán)、版權(quán)等智慧財(cái)產(chǎn)權(quán)），并且增加“可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)”，為實(shí)踐中可能出現(xiàn)的如采礦權(quán)、股票等有價(jià)證券等其他有價(jià)的非貨幣財(cái)產(chǎn)出資預(yù)留了法律的空間；對(duì)過(guò)去限制技術(shù)出資不超過(guò)注冊(cè)資本20%的規(guī)定，修改為以貨幣出資的部分不低于注冊(cè)資本的30%。這些與出資方式相關(guān)的修訂可能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資業(yè)務(wù)帶來(lái)的影響有：
1. 驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)增大。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中股東或出資人出資方式的多樣化，必然帶來(lái)各種各樣政策法規(guī)沒(méi)有規(guī)定和約束的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資需要更多依賴于專(zhuān)業(yè)判斷，驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)必然增大。
2. 驗(yàn)資報(bào)告披露的內(nèi)容需要修訂。過(guò)去注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資報(bào)告中必須披露無(wú)形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)之外）所占比例，以驗(yàn)證說(shuō)明其無(wú)形資產(chǎn)出資是否符合法定要求（不超過(guò)注冊(cè)資本20%）。根據(jù)新《公司法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師今后在驗(yàn)資報(bào)告中必須披露貨幣出資所占比例，以驗(yàn)證說(shuō)明其貨幣出資是否符合法定要求（不低于注冊(cè)資本的30%）。
?。ㄋ模┏姓J(rèn)一人公司以及準(zhǔn)許公司設(shè)立中的私募行為的影響
新《公司法》第29條規(guī)定：“股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明?！钡?3條規(guī)定：“一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)?！钡?65條規(guī)定“公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定制作?！边@些規(guī)定無(wú)疑擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定審計(jì)的范圍，其體現(xiàn)的“全面強(qiáng)制審計(jì)”的思想將會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐講，存在這樣一些現(xiàn)象：一是一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)量不飽和，“僧多粥少”導(dǎo)致出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所惡性競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)；二是一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在“無(wú)底稿”、“無(wú)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)”的情況下“粗放”執(zhí)業(yè)，一天出具幾份甚至幾十份審計(jì)報(bào)告。新《公司法》的頒布實(shí)施一定程度可能會(huì)緩解一些“僧多粥少”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所惡性競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。不過(guò)，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所“僧多粥少”的惡性競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)集中體現(xiàn)在事務(wù)所低層次低水平的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，對(duì)于高層次、高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍是缺乏的。因而，法定審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大不可能實(shí)質(zhì)上改善會(huì)計(jì)師的“僧多粥少”的惡性競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。但不管如何，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)講，以法律形式明確法定審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)大是件好事。
二、明確公司登記機(jī)關(guān)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰的影響
新《公司法》第208條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷(xiāo)直接責(zé)任人員的資格證書(shū)，吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷(xiāo)直接責(zé)任人員的資格證書(shū)，吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照?！毙隆豆痉ā访鞔_把對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于沒(méi)收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款的權(quán)力賦予了公司登記機(jī)關(guān)（工商管理部門(mén)），這與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定不同。除此之外，新《公司法》的規(guī)定雖然增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假材料、提供有重大遺漏的報(bào)告的成本，提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)更加謹(jǐn)慎，但卻采用法律形式強(qiáng)調(diào)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的多頭監(jiān)管，這會(huì)增大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體發(fā)展成本。為此，新《公司法》在向注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)傳遞政府會(huì)強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政監(jiān)管信息外，也向監(jiān)管者提出了一個(gè)問(wèn)題：如何協(xié)調(diào)監(jiān)管，真正促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，以符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中政府“有所為，有所不為”高效監(jiān)管的原則。
三、明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師免責(zé)條款的影響
新《公司法》第208條規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。”這是中國(guó)首次在法律層面上明確指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)因什么情況承擔(dān)什么民事責(zé)任，也是首次體現(xiàn)出注冊(cè)會(huì)計(jì)師“能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)”時(shí)可以免責(zé)的專(zhuān)業(yè)責(zé)任思想。長(zhǎng)期以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師界和司法界因認(rèn)識(shí)不協(xié)調(diào)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任方面存在諸多分歧。如“注冊(cè)會(huì)計(jì)師什么情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任?”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償責(zé)任是連帶責(zé)任或是過(guò)失責(zé)任?”等。新《公司法》對(duì)此類(lèi)問(wèn)題予以明確：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任的要件是：出具的報(bào)告不實(shí)，且給公司債權(quán)人造成損失；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的民事責(zé)任是過(guò)失責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任；（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師“能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)”可以免責(zé)。這些創(chuàng)新的規(guī)定，不僅使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師享受到國(guó)際上同等資格的專(zhuān)業(yè)人士應(yīng)有的法律權(quán)力，也提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡到應(yīng)盡的義務(wù)：（1）執(zhí)業(yè)要謹(jǐn)慎，不要出現(xiàn)過(guò)錯(cuò)；（2）執(zhí)業(yè)時(shí)要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成完善的工作底稿，不僅為出具報(bào)告提供合理保證，也可以作為呈堂證供，提供給司法界予以判案。同時(shí)，也引申出注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必須研究和思考的另外一個(gè)問(wèn)題：根據(jù)什么證據(jù)依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)能夠證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)錯(cuò)?
四、公司設(shè)立條款的變化對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的影響
新《公司法》涉及公司設(shè)立條款的變化及其對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的影響主要表現(xiàn)在：
?。ㄒ唬┙档凸镜姆ǘㄗ畹妥?cè)資本金的影響
新《公司法》確定有限責(zé)任公司的最低法定資本金為3萬(wàn)元，股份有限公司為500萬(wàn)元。這樣規(guī)定后，必然讓小規(guī)模投資者有能力選擇有限公司形式注冊(cè)成立自己的企業(yè)，也可以由多數(shù)人聯(lián)合組建股份有限公司。這是國(guó)家運(yùn)用法律形式明確鼓勵(lì)投資，不僅有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了更多的驗(yàn)資業(yè)務(wù)。但同時(shí)應(yīng)當(dāng)看到，法定注冊(cè)會(huì)計(jì)資本金的降低，使得開(kāi)辦公司的門(mén)檻越來(lái)越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資業(yè)務(wù)收費(fèi)雖低，但涉及面更加廣泛。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)講，任何一小單業(yè)務(wù)的質(zhì)量，都可能定格社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)行業(yè)的印象，由此派生出來(lái)的問(wèn)題是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不能僅僅“抓大放小”，應(yīng)該著眼于整個(gè)行業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的提升和任何一小單業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高。
?。ǘ┐_立注冊(cè)資本的分期繳付制度的影響
新《公司法》允許股東首次繳付注冊(cè)資本的20%，但不得低于法定的最低注冊(cè)資本限額，其余的部分在公司成立后兩年內(nèi)繳足，其中投資公司可以在5年內(nèi)繳足。這種注冊(cè)資本分期繳付制度會(huì)引發(fā)以下的問(wèn)題：
1. 分期出資、分期驗(yàn)資。依據(jù)新《公司法》第7條的規(guī)定，實(shí)收資本與注冊(cè)資本將一并成為公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照上記載的必要內(nèi)容，以便讓與公司發(fā)生交易的當(dāng)事人看清公司的資金實(shí)力和股東對(duì)公司已經(jīng)履行的出資情況。如果公司股東約定分期出資，必然存在分期驗(yàn)資和修訂營(yíng)業(yè)執(zhí)照，公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、工商機(jī)關(guān)就會(huì)很麻煩，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師要更多考慮非首次出資驗(yàn)資的風(fēng)險(xiǎn)，如前期驗(yàn)資的虛假、股東抽逃資本等。
2. 增大驗(yàn)資賠償風(fēng)險(xiǎn)。公司在成立后未到兩年就倒閉的，雖然對(duì)公司存續(xù)期間對(duì)外債務(wù)的承擔(dān)，股東的責(zé)任不是以實(shí)繳資本為限，而是以注冊(cè)資本為限但如果股東無(wú)能力承擔(dān)，利益受損人“深口袋”追究到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償金額將會(huì)增大。
3. 增大公司代股東出資的概率。新《公司法》對(duì)于公司資本首次繳足到20%以上還不足100%時(shí)，股東的權(quán)力行使和利益分配應(yīng)如何安排沒(méi)有明確。但新《公司法》第43條規(guī)定：“股東會(huì)議由股東按照出資比例行使表決權(quán)；但是，公司章程另有規(guī)定的除外?！边@已經(jīng)明確賦予股東們通過(guò)意思自治可以協(xié)商另外的表決方式?！豆痉ā返?5條規(guī)定：“股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外?！边@也許可了公司可以不按出資比例分紅和優(yōu)先認(rèn)繳出資。現(xiàn)實(shí)中，如果股東們?cè)谡鲁袒騾f(xié)議中規(guī)定在全部出資沒(méi)有繳付完畢的兩年內(nèi)按照實(shí)繳出資分配利益，就可能會(huì)出現(xiàn)在有控制權(quán)的股東操縱下公司一設(shè)立就產(chǎn)生盈利、分紅；股東利用分紅繳付后續(xù)出資等現(xiàn)象，這不僅會(huì)侵蝕公司今后的發(fā)展，實(shí)質(zhì)上是公司代股東出資，也增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)非首次驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄈ┏鲑Y方式相關(guān)內(nèi)容修訂的影響
關(guān)于出資方式，新《公司法》調(diào)整了原來(lái)的表述，除貨幣外，把過(guò)去的“工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)”擴(kuò)大為“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”（包含了著作權(quán)、版權(quán)等智慧財(cái)產(chǎn)權(quán)），并且增加“可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)”，為實(shí)踐中可能出現(xiàn)的如采礦權(quán)、股票等有價(jià)證券等其他有價(jià)的非貨幣財(cái)產(chǎn)出資預(yù)留了法律的空間；對(duì)過(guò)去限制技術(shù)出資不超過(guò)注冊(cè)資本20%的規(guī)定，修改為以貨幣出資的部分不低于注冊(cè)資本的30%。這些與出資方式相關(guān)的修訂可能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資業(yè)務(wù)帶來(lái)的影響有：
1. 驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)增大。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中股東或出資人出資方式的多樣化，必然帶來(lái)各種各樣政策法規(guī)沒(méi)有規(guī)定和約束的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資需要更多依賴于專(zhuān)業(yè)判斷，驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)必然增大。
2. 驗(yàn)資報(bào)告披露的內(nèi)容需要修訂。過(guò)去注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資報(bào)告中必須披露無(wú)形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)之外）所占比例，以驗(yàn)證說(shuō)明其無(wú)形資產(chǎn)出資是否符合法定要求（不超過(guò)注冊(cè)資本20%）。根據(jù)新《公司法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師今后在驗(yàn)資報(bào)告中必須披露貨幣出資所占比例，以驗(yàn)證說(shuō)明其貨幣出資是否符合法定要求（不低于注冊(cè)資本的30%）。
?。ㄋ模┏姓J(rèn)一人公司以及準(zhǔn)許公司設(shè)立中的私募行為的影響
1. 盡管新《公司法》規(guī)定一人公司的法定最低注冊(cè)資本為10萬(wàn)元，比普通有限公司的最低注冊(cè)資本高7萬(wàn)元，并且應(yīng)當(dāng)按法定資本制的要求一次足額繳納；自然人所設(shè)的一人公司不得再設(shè)一人公司；一人公司股東決議必須用書(shū)面形式作出，由股東簽字后置備于公司；每一年度終了時(shí)須編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)；一人公司的股東對(duì)于自己與公司的人格、財(cái)務(wù)的獨(dú)立性承擔(dān)舉證責(zé)任，不能證明的承擔(dān)連帶責(zé)任。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，一人公司為逃脫訴訟責(zé)任，轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的概率較其他形式公司大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行一人公司的驗(yàn)資和審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)更加慎重。
2. 新《公司法》規(guī)定股份公司設(shè)立時(shí)，向不超過(guò)200人的人募集，應(yīng)募者可以提供足額的公司設(shè)立資金，同時(shí)又能滿足他們不承擔(dān)發(fā)起人職責(zé)、不參與公司管理機(jī)關(guān)組建的愿望。這種向特定對(duì)象募集股份（私募）的創(chuàng)新制度安排，必然會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資業(yè)務(wù)帶來(lái)新問(wèn)題：如何關(guān)注200個(gè)應(yīng)募者的出資的真實(shí)性；如何關(guān)注僅僅由兩人以上為發(fā)起人，其余的人為特定的應(yīng)募對(duì)象時(shí)，相關(guān)章程、協(xié)議規(guī)定的公允性和合法性。
?。ㄎ澹┮恍┤∠马?xiàng)的影響。
1. 新《公司法》取消公司對(duì)外投資不得超過(guò)公司凈資產(chǎn)50%的限制，這不僅符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資時(shí)不用再去關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身無(wú)法延伸查證的內(nèi)容。但應(yīng)當(dāng)在審計(jì)中提請(qǐng)相關(guān)方注意，如果公司控制股東把所設(shè)公司當(dāng)作工具損害社會(huì)利益和債權(quán)人利益的，可以通過(guò)公司人格否認(rèn)的訴訟來(lái)解決。
2. 新《公司法》取消設(shè)立股份有限公司需經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門(mén)或省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的規(guī)定，這不僅體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)生活中市場(chǎng)化的增強(qiáng)，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資中獨(dú)立性增強(qiáng)，不會(huì)再遇到“公司已經(jīng)有政府批件，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻發(fā)現(xiàn)公司設(shè)立不合法”的兩難局面。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意到，缺少了政府相關(guān)部門(mén)的文件批準(zhǔn)，公司的驗(yàn)資應(yīng)當(dāng)完全依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)在規(guī)律以及《公司法》等相關(guān)法規(guī)來(lái)判斷注冊(cè)資本投入或其變化的公允性、合法性。
五、由股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘用、解聘的影響
新《公司法》第170條規(guī)定：“公司聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)決定。公司股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)就解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行表決時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所陳述意見(jiàn)?！钡?71條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。”這些首次在法律層面明確誰(shuí)來(lái)聘用、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及強(qiáng)調(diào)公司給聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的條件，將會(huì)有利于客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師良性關(guān)系的形成。從中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀分析，由于公司內(nèi)部人控制、公司治理結(jié)構(gòu)不完善以及審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致審計(jì)中客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系扭曲，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性喪失殆盡，根本無(wú)法發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的專(zhuān)業(yè)責(zé)任。新《公司法》從改造公司治理結(jié)構(gòu)入手，把聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)力賦予了股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)，這可能會(huì)一定程度緩解審計(jì)關(guān)系的扭曲，但問(wèn)題的關(guān)鍵在于審計(jì)關(guān)系扭曲是否能夠根本改善，主要看公司治理結(jié)構(gòu)是否真實(shí)存在且發(fā)揮應(yīng)有的作用，公司是否真正建立起公司治理良性運(yùn)行機(jī)制。
從注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)現(xiàn)實(shí)分析，長(zhǎng)期以來(lái)，由于一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)分遷就客戶，對(duì)于缺乏合法有效的原始憑證等客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助客戶建賬；對(duì)于沒(méi)有編制報(bào)表的客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師給客戶編制報(bào)表；對(duì)于因不同目的設(shè)置多套賬的客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅審計(jì)客戶提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。凡此種種，逐步讓客戶淡忘了自己的會(huì)計(jì)責(zé)任，反而認(rèn)為尋找原始憑證支持賬簿處理、處理疑難的會(huì)計(jì)事項(xiàng)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等事項(xiàng)都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的一部分。這不僅混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了更多不屬于也承擔(dān)不起來(lái)的責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)增大。新《公司法》明確提出“公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)”，而且在第202條規(guī)定“公司違反本法規(guī)定，在法定的會(huì)計(jì)賬簿以外另立會(huì)計(jì)賬簿的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令改正，處以五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰款”，第203條規(guī)定“公司在依法向有關(guān)主管部門(mén)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實(shí)的，由有關(guān)主管部門(mén)對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款?！边@些都進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)客戶會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)抓住新《公司法》頒布實(shí)施這個(gè)契機(jī)，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)依據(jù)新《公司法》告知客戶法定的會(huì)計(jì)責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)的條件，而不能代行客戶的會(huì)計(jì)責(zé)任。當(dāng)然，如果客戶確實(shí)缺乏相應(yīng)素質(zhì)不會(huì)建賬、不會(huì)編制報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以為客戶提供建賬、代編報(bào)表的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，但一定要告知客戶，客戶要對(duì)公司對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅是利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)為其提供會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，且這些會(huì)計(jì)服務(wù)是不同于審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。
2. 新《公司法》規(guī)定股份公司設(shè)立時(shí)，向不超過(guò)200人的人募集，應(yīng)募者可以提供足額的公司設(shè)立資金，同時(shí)又能滿足他們不承擔(dān)發(fā)起人職責(zé)、不參與公司管理機(jī)關(guān)組建的愿望。這種向特定對(duì)象募集股份（私募）的創(chuàng)新制度安排，必然會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資業(yè)務(wù)帶來(lái)新問(wèn)題：如何關(guān)注200個(gè)應(yīng)募者的出資的真實(shí)性；如何關(guān)注僅僅由兩人以上為發(fā)起人，其余的人為特定的應(yīng)募對(duì)象時(shí)，相關(guān)章程、協(xié)議規(guī)定的公允性和合法性。
?。ㄎ澹┮恍┤∠马?xiàng)的影響。
1. 新《公司法》取消公司對(duì)外投資不得超過(guò)公司凈資產(chǎn)50%的限制，這不僅符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資時(shí)不用再去關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身無(wú)法延伸查證的內(nèi)容。但應(yīng)當(dāng)在審計(jì)中提請(qǐng)相關(guān)方注意，如果公司控制股東把所設(shè)公司當(dāng)作工具損害社會(huì)利益和債權(quán)人利益的，可以通過(guò)公司人格否認(rèn)的訴訟來(lái)解決。
2. 新《公司法》取消設(shè)立股份有限公司需經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門(mén)或省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的規(guī)定，這不僅體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)生活中市場(chǎng)化的增強(qiáng)，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資中獨(dú)立性增強(qiáng)，不會(huì)再遇到“公司已經(jīng)有政府批件，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻發(fā)現(xiàn)公司設(shè)立不合法”的兩難局面。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意到，缺少了政府相關(guān)部門(mén)的文件批準(zhǔn)，公司的驗(yàn)資應(yīng)當(dāng)完全依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)在規(guī)律以及《公司法》等相關(guān)法規(guī)來(lái)判斷注冊(cè)資本投入或其變化的公允性、合法性。
五、由股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘用、解聘的影響
新《公司法》第170條規(guī)定：“公司聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)決定。公司股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)就解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行表決時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所陳述意見(jiàn)?！钡?71條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。”這些首次在法律層面明確誰(shuí)來(lái)聘用、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及強(qiáng)調(diào)公司給聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的條件，將會(huì)有利于客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師良性關(guān)系的形成。從中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀分析，由于公司內(nèi)部人控制、公司治理結(jié)構(gòu)不完善以及審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致審計(jì)中客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系扭曲，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性喪失殆盡，根本無(wú)法發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的專(zhuān)業(yè)責(zé)任。新《公司法》從改造公司治理結(jié)構(gòu)入手，把聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)力賦予了股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)，這可能會(huì)一定程度緩解審計(jì)關(guān)系的扭曲，但問(wèn)題的關(guān)鍵在于審計(jì)關(guān)系扭曲是否能夠根本改善，主要看公司治理結(jié)構(gòu)是否真實(shí)存在且發(fā)揮應(yīng)有的作用，公司是否真正建立起公司治理良性運(yùn)行機(jī)制。
從注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)現(xiàn)實(shí)分析，長(zhǎng)期以來(lái)，由于一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)分遷就客戶，對(duì)于缺乏合法有效的原始憑證等客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助客戶建賬；對(duì)于沒(méi)有編制報(bào)表的客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師給客戶編制報(bào)表；對(duì)于因不同目的設(shè)置多套賬的客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅審計(jì)客戶提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。凡此種種，逐步讓客戶淡忘了自己的會(huì)計(jì)責(zé)任，反而認(rèn)為尋找原始憑證支持賬簿處理、處理疑難的會(huì)計(jì)事項(xiàng)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等事項(xiàng)都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的一部分。這不僅混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了更多不屬于也承擔(dān)不起來(lái)的責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)增大。新《公司法》明確提出“公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)”，而且在第202條規(guī)定“公司違反本法規(guī)定，在法定的會(huì)計(jì)賬簿以外另立會(huì)計(jì)賬簿的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令改正，處以五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰款”，第203條規(guī)定“公司在依法向有關(guān)主管部門(mén)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實(shí)的，由有關(guān)主管部門(mén)對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款?！边@些都進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)客戶會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)抓住新《公司法》頒布實(shí)施這個(gè)契機(jī)，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)依據(jù)新《公司法》告知客戶法定的會(huì)計(jì)責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)的條件，而不能代行客戶的會(huì)計(jì)責(zé)任。當(dāng)然，如果客戶確實(shí)缺乏相應(yīng)素質(zhì)不會(huì)建賬、不會(huì)編制報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以為客戶提供建賬、代編報(bào)表的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，但一定要告知客戶，客戶要對(duì)公司對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅是利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)為其提供會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，且這些會(huì)計(jì)服務(wù)是不同于審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。
發(fā)布人:admin 發(fā)布時(shí)間:2007-04-17 閱讀:4130
