毋庸置疑，新審計準(zhǔn)則是柄“雙刃劍”，在為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供指導(dǎo)的同時，又強(qiáng)化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，將對審計實務(wù)工作產(chǎn)生全面、深刻的影響，我們對此必須保持清醒的認(rèn)識。如何深刻領(lǐng)會準(zhǔn)則精神，指導(dǎo)實務(wù)工作，需要注冊會計師認(rèn)真思考、研究。以下三點，權(quán)當(dāng)引玉之磚：

    樹立風(fēng)險審計理念，提高應(yīng)對風(fēng)險能力

    正確的審計理念輔以恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險審計方法和程序，是提高應(yīng)對風(fēng)險能力的不二法寶。社會上流行著一句廣告詞―――“思想有多遠(yuǎn)，我們就能走多遠(yuǎn)”，就審計實務(wù)而言，這里的思想就是審計理念，這里的行動就是審計方法和程序。既然審計準(zhǔn)則體系全面滲透了風(fēng)險審計理念，審計實務(wù)要遵循審計準(zhǔn)則，首先就必須在會計師事務(wù)所自上而下擯棄傳統(tǒng)審計觀念，全面樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢?/SPAN>

    當(dāng)然，僅有先進(jìn)的審計理念是不夠的，還需要有相應(yīng)的審計方法和程序。風(fēng)險審計理念下的審計方法和程序，概而言之，就是實施風(fēng)險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境，針對已評估的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。 

    有必要提醒的是，各類審計程序的設(shè)計和實施必須注意克服脫節(jié)問題。應(yīng)當(dāng)坦率承認(rèn)，在制度基礎(chǔ)審計方法的實施過程中，控制測試和實質(zhì)性程序脫節(jié)現(xiàn)象就十分普遍。審計理論告訴我們，控制測試結(jié)果決定了實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，但在審計實務(wù)中，注冊會計師很少從“環(huán)環(huán)相扣”角度考慮和探索控制測試和實質(zhì)性程序的內(nèi)在關(guān)系，兩類審計程序如同行駛在平行軌道上的兩列火車，互不關(guān)聯(lián)，使得審計工作整體缺乏內(nèi)在邏輯，嚴(yán)重影響了審計效果或效率。審計準(zhǔn)則體系中的審計風(fēng)險準(zhǔn)則旨在克服這一實務(wù)中的缺陷。

    加強(qiáng)質(zhì)量控制建設(shè)，適應(yīng)現(xiàn)代審計需求 

    質(zhì)量控制制度對于會計師事務(wù)所的重要性，如同內(nèi)部控制制度對于現(xiàn)代企業(yè)?，F(xiàn)代審計高風(fēng)險的特點對會計師事務(wù)所提出了新的要求，需要我們加強(qiáng)質(zhì)量控制建設(shè)來適應(yīng)這種需求。會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度包括對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿以及監(jiān)控七個要素，要求我們圍繞這些要素重新設(shè)計和推行質(zhì)量控制制度，達(dá)到控制審計風(fēng)險的目標(biāo)。 

    雖然每個會計師事務(wù)所具體的質(zhì)量控制制度因人而異、因所而異，無一定之規(guī)，也不可一成不變，但在現(xiàn)階段，有些在審計實務(wù)中的確行之有效的做法還是值得借鑒的。比如，職業(yè)道德規(guī)范要素要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，強(qiáng)調(diào)了執(zhí)業(yè)人員的獨立性，那么，我們是否可以考慮在會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中明確項目負(fù)責(zé)人定期輪換制呢？盡管固定項目負(fù)責(zé)人熟悉情況、便于溝通、能夠提高審計效率，但人有思維定式，人是感情動物，從保證審計效果、降低審計風(fēng)險、保持形式和實質(zhì)雙重獨立等角度看，定期輪換制利大于弊；再比如，業(yè)務(wù)執(zhí)行要素要求復(fù)核已實施的審計工作，在審計實務(wù)中通常表現(xiàn)為外勤負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和主任會計師的三級復(fù)核。我們知道審計不擔(dān)心發(fā)現(xiàn)重大會計審計問題，而擔(dān)心存在重大會計審計問題卻未被揭示，因為對于前者，只要給予足夠重視，總能妥善處理，后者才真正形成審計風(fēng)險；我們同樣知道審計外勤階段是審計全過程的關(guān)鍵階段，該階段判斷失誤，輕者影響審計效率，重者影響審計效果，使三級復(fù)核制度形同虛設(shè)，那么，我們是否可以考慮在會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中強(qiáng)調(diào)一級復(fù)核必須在審計現(xiàn)場完成、二級復(fù)核盡可能在審計現(xiàn)場實施。

    抓好準(zhǔn)則指南學(xué)習(xí)，細(xì)化審計執(zhí)業(yè)規(guī)程 

    審計準(zhǔn)則體系全面、系統(tǒng)，但又是提綱挈領(lǐng)和概念性的。今后將陸續(xù)出臺的審計指南會詳于審計準(zhǔn)則，但也是指引性的，不可能面面俱到，不可能直接運用于注冊會計師審計實務(wù)，需要我們在吃透準(zhǔn)則精神的基礎(chǔ)上加以細(xì)化，生成真正適合每個會計師事務(wù)所自身特點和業(yè)務(wù)需求的執(zhí)業(yè)規(guī)程。在這方面，我們迫切要做的工作還有許許多多：審計項目質(zhì)量控制制度需要修訂，審計工作底稿體系需要重新設(shè)計；常用的風(fēng)險評估程序、總體應(yīng)對措施和審計程序需要進(jìn)一步具體化等等。

    但是，一切的一切都要以抓好準(zhǔn)則指南的學(xué)習(xí)為前提。由于以前我們就有26項審計準(zhǔn)則，粗略瀏覽修訂后準(zhǔn)則很容易形成錯覺，以為無非是稍作改動，換湯不換藥。事實上，對原有準(zhǔn)則大都做了或大或小的修訂，有的甚至作了原則性的改動。所以，在學(xué)習(xí)時切不可自以為是、淺嘗輒止，對新準(zhǔn)則和指南要認(rèn)真研讀、細(xì)加體會，對修訂后準(zhǔn)則和指南則要多做比較、關(guān)注其變化點。只有真正領(lǐng)會準(zhǔn)則精神，才能切實指導(dǎo)審計實務(wù)工作。 

    來源：CK100