財政部會計司發(fā)布固定資產(chǎn)準(zhǔn)則等實(shí)施問答和應(yīng)用案例

 2025年4月17日，財政部會計司發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施問答4個和應(yīng)用案例1個，實(shí)施問答內(nèi)容涉及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，會計政策、會計估計變更和差錯更正準(zhǔn)則，財務(wù)報表列報準(zhǔn)則；應(yīng)用案例內(nèi)容涉及收入準(zhǔn)則。相關(guān)鏈接為http://kjs.mof.gov.cn/gongzuodongtai/202504/t20250417_3962200.htm。　　  

財政部會計司

2025年4月17日

 

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施問答

 問：甲公司持有某大廈寫字樓（含玻璃幕墻），甲公司按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》等規(guī)定將大廈和玻璃幕墻總體確認(rèn)為一項固定資產(chǎn)，原值10億元，采用年限平均法折舊，折舊年限35年，截至2×24年末已計提折舊30年。大廈建造時間早，原有的玻璃幕墻使用年限較長，存在脫落風(fēng)險。考慮安全性等因素，甲公司對大廈進(jìn)行玻璃幕墻改造，改造支出預(yù)計1億元，預(yù)計2×25年完工。甲公司認(rèn)為改造后的大廈消除了玻璃脫落等不安全因素，延長了大廈的使用壽命，擬將大廈的折舊年限變更為40年，玻璃幕墻改造支出予以資本化，計入大廈資產(chǎn)原值。甲公司是否應(yīng)當(dāng)變更大廈的折舊年限？

 答：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號，以下簡稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）并參考應(yīng)用指南，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)使用過程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生重大改變，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。本問題中的甲公司應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，判斷玻璃幕墻更新改造支出是否滿足固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件，若滿足資本化條件的應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，并應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換玻璃幕墻的賬面價值。同時，甲公司應(yīng)對大廈主體的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，如有確鑿證據(jù)表明大廈主體確因玻璃幕墻更新改造延長了使用壽命且符合我國相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，甲公司應(yīng)根據(jù)大廈新的預(yù)期使用壽命調(diào)整剩余折舊年限，而不能僅依據(jù)發(fā)生玻璃幕墻改造直接認(rèn)定折舊年限發(fā)生變更。

無形資產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施問答

 問：甲公司按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第15號》等規(guī)定，已將不滿足資本化條件的研發(fā)支出（包括研發(fā)樣機(jī)的相關(guān)支出）全部作費(fèi)用化處理，計入了當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用。此后期間，甲公司與有意愿購買研發(fā)樣機(jī)的客戶簽訂銷售合同并實(shí)現(xiàn)了銷售。在簽訂銷售合同或者銷售研發(fā)樣機(jī)時，甲公司是否可將以前期間已費(fèi)用化的研發(fā)樣機(jī)支出金額從本期研發(fā)費(fèi)用中沖回，再轉(zhuǎn)入存貨（如果尚未銷售）或營業(yè)成本（如果已經(jīng)銷售）？

 答：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號，以下簡稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則）并參考應(yīng)用指南，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件進(jìn)行判斷，將有關(guān)支出在滿足資本化條件時確認(rèn)為無形資產(chǎn)。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第15號》（財會〔2021〕35號），企業(yè)研發(fā)過程中產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對外銷售前，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》（財會〔2006〕3號）規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)。本問題中的甲公司已經(jīng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第15號》等規(guī)定，判斷當(dāng)期研發(fā)支出不滿足無形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的確認(rèn)條件，將研發(fā)支出（包括研發(fā)樣機(jī)的相關(guān)支出）全部作費(fèi)用化處理，并計入了當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用，不應(yīng)在以后期間簽訂銷售合同或者銷售研發(fā)樣機(jī)時，將以前期間已費(fèi)用化的研發(fā)樣機(jī)支出金額從本期研發(fā)費(fèi)用中沖回后再轉(zhuǎn)入存貨或營業(yè)成本等。

會計政策、會計估計變更和差錯更正準(zhǔn)則實(shí)施問答

 問：甲公司2×24年度按照法律法規(guī)要求應(yīng)補(bǔ)繳2×23年度企業(yè)所得稅稅款500萬元。甲公司根據(jù)相關(guān)事實(shí)和情況，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，進(jìn)行分析后認(rèn)定該事項構(gòu)成前期差錯。該差錯對于甲公司2×23年年度財務(wù)報表不具有重要性，但對于2×24年年度財務(wù)報表具有重要性。甲公司編制2×24年年度財務(wù)報表時，應(yīng)將該差錯作為重要的前期差錯追溯調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，還是作為不重要的前期差錯從而將補(bǔ)繳稅款計入2×24年度的所得稅費(fèi)用？

答：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》（財會〔2006〕3號）并參考應(yīng)用指南，重要的前期差錯是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯；不重要的前期差錯是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯。對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)；對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。前期差錯的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。前期差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯是否具有重要性的決定性因素。一般來說，前期差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。本問題中的甲公司判斷前期差錯是否重要時，應(yīng)綜合考慮該項差錯對差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期及其比較期間財務(wù)報表的影響，該差錯雖然對于甲公司2×23年年度財務(wù)報表不具有重要性，但是對于甲公司2×24年年度財務(wù)報表具有重要性，因此甲公司編制2×24年年度財務(wù)報表時，應(yīng)將該差錯作為重要的前期差錯追溯調(diào)整作為前期比較數(shù)據(jù)的2×23年年度財務(wù)報表數(shù)據(jù)。

財務(wù)報表列報準(zhǔn)則實(shí)施問答

問：企業(yè)對于期限在一年或一個營業(yè)周期以上的保證類質(zhì)量保證形成的預(yù)計負(fù)債，如何區(qū)分流動負(fù)債和非流動負(fù)債進(jìn)行列示？

答：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》（財會〔2014〕7號）并參考應(yīng)用指南，企業(yè)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。對于期限在一年或一個營業(yè)周期以上的保證類質(zhì)量保證形成的預(yù)計負(fù)債，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計在未來一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)清償?shù)谋ＷC類質(zhì)量保證的預(yù)計負(fù)債金額計入流動負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目列示，其余計入非流動負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計負(fù)債”項目列示；如果企業(yè)不能合理預(yù)計未來一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)清償?shù)慕痤~，則全部計入流動負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動負(fù)債”項目列示。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——充（供）電業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)

【例】當(dāng)前企業(yè)提供充（供）電業(yè)務(wù)比較普遍，不同業(yè)務(wù)模式存在不同的特點(diǎn)：

情形一：甲供電公司為港區(qū)企業(yè)及港口運(yùn)營提供電力供應(yīng)服務(wù)并收取電費(fèi)。甲公司從國家電網(wǎng)購入110千伏高壓電，通過自建變電站、無功補(bǔ)償裝置、抗諧波、抗沖擊負(fù)荷裝置等，轉(zhuǎn)化為適配港區(qū)用電單位及港口運(yùn)營用電需求的電壓（如110千伏高壓電或35千伏、10千伏、0.4千伏等低壓電），并確保電力供應(yīng)質(zhì)量穩(wěn)定。甲公司供電過程中不發(fā)電、不儲電，有權(quán)運(yùn)用自有設(shè)備設(shè)施、智能電網(wǎng)技術(shù)，對供電范圍內(nèi)不同用電單位進(jìn)行電力動態(tài)調(diào)整分配（尤其在電力短缺情況下）。甲公司與國家電網(wǎng)電費(fèi)結(jié)算單價區(qū)分受電點(diǎn)電壓水平、時段（峰平谷）等因素，按政府主管部門指導(dǎo)價執(zhí)行；同時按照當(dāng)?shù)厥袌龌灰纂妰r標(biāo)準(zhǔn)向用電單位計收電費(fèi)。

情形二：乙公司自建快充式充電樁，為電動汽車等提供充電服務(wù)?？斐涫匠潆姌兜某潆娫硎菍⒔涣麟娹D(zhuǎn)換為直流電，再對車內(nèi)電池充電，電流較大、充電速度快?？斐涫匠潆姌缎枰ㄟ^電網(wǎng)、充電樁、汽車三者的實(shí)時數(shù)據(jù)交互進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)在電池安全邊界內(nèi)充電功率的最大化。相對于慢充樁，快充樁的技術(shù)要求相對較高，設(shè)備投入相對較大，設(shè)備折舊費(fèi)用在充電業(yè)務(wù)總成本中占比為30%左右。充電所需電力能源全部由電力公司提供，電力公司與乙公司雙方在合同中明確約定了電力設(shè)施的產(chǎn)權(quán)分界點(diǎn)及責(zé)任劃分。根據(jù)有關(guān)政策要求，乙公司向電動汽車用戶收取電費(fèi)及充電服務(wù)費(fèi)兩項費(fèi)用。電費(fèi)執(zhí)行國家規(guī)定的電價政策，服務(wù)費(fèi)可由乙公司自主調(diào)節(jié)。在將電網(wǎng)的交流電轉(zhuǎn)換為直流電供電池充電的過程中，存在5%至10%的轉(zhuǎn)換損耗，該部分電力損耗由乙公司承擔(dān)。

問題：上述兩種情形下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從客戶取得的充（供）電價款總額確認(rèn)收入，還是按照取得的價款扣除企業(yè)自身購電成本后的凈額確認(rèn)收入？

分析：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定并參考應(yīng)用指南，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先識別合同中包含的履約義務(wù)，再根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷履行履約義務(wù)時其身份是主要責(zé)任人還是代理人，能夠控制該商品的，其身份為主要責(zé)任人，按照總額法確認(rèn)收入；不控制該商品的，其身份為代理人，按照凈額法確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。本例中，主要分析企業(yè)對于向客戶供應(yīng)的電是否具有控制權(quán)。

對于情形一，甲公司提供的變壓服務(wù)、電力調(diào)配及電力傳輸或港區(qū)內(nèi)的電力供應(yīng)服務(wù)等，從最終用戶的角度來看，其獲得的仍然是商品“電”，而甲公司不發(fā)電、不儲電，由于商品“電”瞬時轉(zhuǎn)移的特殊性，商品轉(zhuǎn)移給客戶之前，甲公司再分配過程只是一種“分流”，并未實(shí)質(zhì)取得商品“電”的控制權(quán)；也沒有充分證據(jù)表明該“電”是一種通過重大服務(wù)將電力與其他服務(wù)整合的組合產(chǎn)出；與國家電網(wǎng)和用電單位的電費(fèi)價格雖分別確定，但基于政府指導(dǎo)價或市場化交易電價，甲公司對商品“電”自主定價空間有限；甲公司承擔(dān)的供電質(zhì)量責(zé)任、電力損耗風(fēng)險與其履行電力供應(yīng)服務(wù)相關(guān)。綜上，甲公司在向客戶提供電力供應(yīng)服務(wù)過程中并未取得電力控制權(quán)，因此應(yīng)按照凈額法確認(rèn)收入。

對于情形二，無論是直流快充電樁還是交流慢充電樁，只是不同的充電技術(shù)，雖然會提供一定的整合服務(wù)，但是整合程度并不顯著。乙公司自建快充式充電樁業(yè)務(wù)中，如情形一所述，由于商品“電”瞬時轉(zhuǎn)移的特殊性等特點(diǎn)，乙公司在將電力商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前并未取得控制權(quán)，另外根據(jù)有關(guān)政策要求，乙公司向電動汽車用戶收取電費(fèi)及充電服務(wù)費(fèi)兩項費(fèi)用，電費(fèi)執(zhí)行國家規(guī)定的電價政策，服務(wù)費(fèi)可由乙公司自主定價，乙公司本質(zhì)上只是利用供電公司提供的電力能源為客戶提供充電服務(wù)。綜上，乙公司在向客戶提供電動汽車充電服務(wù)的過程中并未取得電力控制權(quán)，因此應(yīng)按照凈額法確認(rèn)收入。

分析依據(jù)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第九條、第三十四條等相關(guān)規(guī)定；《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南匯編2024》第372-379頁、第425-432頁等相關(guān)內(nèi)容。