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在差旅費(fèi)的審計(jì)實(shí)踐中，既要關(guān)注審批手續(xù)不全、相關(guān)費(fèi)用超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)等形式要件不完備的差旅費(fèi)憑證，也要關(guān)注審批手續(xù)齊全、附件資料完整、相關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)等形式要件完備的差旅費(fèi)憑證。筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，要件完備的差旅費(fèi)憑證也可能存在問(wèn)題，部分單位存在以合規(guī)形式掩蓋不合規(guī)目的的行為，需要通過(guò)一定技巧發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，并對(duì)差旅的真實(shí)性進(jìn)行延伸核查。
正常情況下公職人員都是在工作日出差，除非特殊情況才會(huì)在周末或者法定節(jié)假日出差。在審計(jì)時(shí)，憑證及附件資料不能直觀的反映出相關(guān)日期是否為工作日，需要審計(jì)人員將日期與日歷對(duì)照，找出非工作日出差的情形，按出差人姓名進(jìn)行登記造冊(cè)。然后分三個(gè)層次進(jìn)行核實(shí)。首先可以詢問(wèn)偶爾周末出差的人員相關(guān)情況。其次重點(diǎn)關(guān)注周末出差頻率較高或者連續(xù)幾周總是在周末出差的人員。出現(xiàn)這種情況可能有兩種不合規(guī)原因：
一為出差人員的目的地為家庭所在地或者直系親屬所在地，打著出差的旗號(hào)回家或看望親屬；
二為以出差為幌子行游玩之實(shí)，以差旅費(fèi)報(bào)銷本應(yīng)由自己支付的費(fèi)用。
這種情況要做一定的延伸調(diào)查才能核實(shí)準(zhǔn)確。最后必須關(guān)注法定節(jié)假日出差。法定節(jié)假日除了特殊崗位及值班人員外，大家都處于休假狀態(tài)，除非有重大事件發(fā)生或者特殊情況出現(xiàn)大家才會(huì)處于工作狀態(tài)。所以法定節(jié)假日出差必須逐個(gè)核實(shí)清楚，很有可能出差人員以出差名義行游玩之實(shí)。
二是關(guān)注記賬憑證中差旅費(fèi)報(bào)銷金額為100的倍數(shù)情況。
具體表現(xiàn)為：一張差旅費(fèi)憑證數(shù)額為100的整數(shù)倍，附件資料為一人或多人多次出差的原始票據(jù)；或是一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)差旅費(fèi)報(bào)銷金額相加之和為100的整數(shù)倍。這就可能存在以差旅費(fèi)名義套取資金用于處理其他不合規(guī)不合法事項(xiàng)的情形，相關(guān)原始票據(jù)多為虛開或虛假票據(jù)。若發(fā)現(xiàn)上述憑證需要適當(dāng)延伸核實(shí)清楚，弄清是巧合還是有意為之。
三是關(guān)注一定會(huì)計(jì)期間多人差旅費(fèi)相等或非常接近的情況。
正常情況下一個(gè)單位因崗位性質(zhì)不同，每人出差的機(jī)會(huì)不同，報(bào)銷的費(fèi)用不等。如果出現(xiàn)一個(gè)單位所有職工在一定時(shí)期內(nèi)差旅費(fèi)用相等或者非常接近，則可能為變相的發(fā)放補(bǔ)貼。審計(jì)時(shí)按月、季度、半年、一年四個(gè)層次匯總試算幾人差旅費(fèi)報(bào)銷金額，如果金額相等或者非常接近，則應(yīng)擴(kuò)大到全體干部職工。重點(diǎn)將該單位出差機(jī)會(huì)較少財(cái)務(wù)人員、檔案管理人員等與業(yè)務(wù)人員的差旅費(fèi)進(jìn)行對(duì)比。
四是關(guān)注住宿發(fā)票尾數(shù)為奇數(shù)或者單間房費(fèi)為小數(shù)的情況。
一人出差的情形下，要關(guān)注住宿發(fā)票金額尾數(shù)為奇數(shù)的情況。通常情形下房費(fèi)尾數(shù)多數(shù)為偶數(shù)，不排除為奇數(shù)的情形，但當(dāng)住宿天數(shù)為偶數(shù)時(shí)，房費(fèi)尾數(shù)為奇數(shù)，則說(shuō)明房間費(fèi)含有其他費(fèi)用。例如一人出差兩晚，無(wú)論房間單價(jià)為168元還是167元，此時(shí)的發(fā)票金額應(yīng)該336元或者334元，絕不可能出現(xiàn)個(gè)位數(shù)為奇數(shù)的情形。多人出差情形下，住宿費(fèi)發(fā)票往往是一起開具，這時(shí)則要計(jì)算房費(fèi)單價(jià)，如果房費(fèi)單價(jià)出現(xiàn)小數(shù)則說(shuō)明房間費(fèi)用一定含有其他費(fèi)用。
