【IPO案例】客戶與供應(yīng)商為同一主體，是否應(yīng)當(dāng)使用凈額法確認(rèn)收入？
來(lái)源：威科先行
以下內(nèi)容節(jié)選自《以下內(nèi)容節(jié)選自《關(guān)于浙江浙能燃?xì)夤煞萦邢薰?/span>IPO審核問(wèn)詢函中有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的說(shuō)明》》
問(wèn)詢
客戶與供應(yīng)商為同一主體的會(huì)計(jì)處理具體情況，是否存在應(yīng)當(dāng)用凈額法核算的情形
回復(fù)
報(bào)告期內(nèi)，公司存在部分客戶和供應(yīng)商為同一主體的情況，公司向同一主體銷售、采購(gòu)主要與公司從事的城市燃?xì)鈽I(yè)務(wù)屬于公用事業(yè)有關(guān)。公司特許經(jīng)營(yíng)區(qū)域內(nèi)企業(yè)較多都是公司客戶，向公司采購(gòu)天然氣用于日常生活或生產(chǎn)，同時(shí)出于自身經(jīng)營(yíng)需求，公司也會(huì)向特許經(jīng)營(yíng)區(qū)域內(nèi)符合條件的企業(yè)采購(gòu)日常用品、物資、服務(wù)等，客戶和供應(yīng)商重疊具有一定的行業(yè)特殊性；同時(shí)，部分客戶供應(yīng)商重疊系出于互?；ス┑仍颍哂斜匾院蜕虡I(yè)合理性。
報(bào)告期內(nèi)銷售、采購(gòu)金額合計(jì)分別大于50萬(wàn)的客戶供應(yīng)商情況如下（數(shù)據(jù)略）。
客戶與供應(yīng)商為同一主體，銷售和采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理如下：
①公司銷售天然氣時(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅
②公司采購(gòu)貨物或接受服務(wù)時(shí)
借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/庫(kù)存商品等
借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅
貸：應(yīng)付賬款
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào))第三十四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入。”
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形與公司實(shí)際情況對(duì)比如下：
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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 |
公司實(shí)際情況 |
是否符合條件 |
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企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過(guò)提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。 |
公司自上游采購(gòu)天然氣或其他商品，取得天然氣控制權(quán)轉(zhuǎn)讓給客戶。 |
是 |
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企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任。 |
公司承擔(dān)了向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任?？蛻舨](méi)有參與公司采購(gòu)，不影響公司與供應(yīng)商合同簽約的獨(dú)立性，公司從供應(yīng)商采購(gòu)商品，經(jīng)過(guò)管道運(yùn)輸提供給客戶，承擔(dān)了向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任。 |
是 |
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企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)。 |
公司在轉(zhuǎn)讓商品之前承擔(dān)了該商品的質(zhì)量、保管、滅失及價(jià)格波動(dòng)等各項(xiàng)存貨風(fēng)險(xiǎn)，并能通過(guò)自有的管道控制商品流轉(zhuǎn)的全過(guò)程。 |
是 |
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企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。 |
公司可以自主決定所交易的商品的價(jià)格。 |
是 |
根據(jù)如上對(duì)照，公司向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制商品，應(yīng)當(dāng)采取總額法確認(rèn)收入。
根據(jù)前表可見(jiàn)，公司與衢州市能源有限公司、寧?？h國(guó)興能源發(fā)展有限公司、和青田縣順達(dá)能源有限公司購(gòu)銷的交易內(nèi)容不同，且采購(gòu)和銷售相互獨(dú)立，公司在銷售商品時(shí)均為主要責(zé)任人。
對(duì)于互?；スNG購(gòu)銷而產(chǎn)生的客戶供應(yīng)商重合的情況（包括平湖獨(dú)山燃?xì)庥邢薰?、建德杭燃燃?xì)庥邢薰?、海鹽天泰燃?xì)庥邢薰?、浙江?guó)源宇創(chuàng)能源科技有限公司及嘉興市港區(qū)天然氣有限公司，由于公司與城市燃?xì)夤镜牟少?gòu)和銷售不同時(shí)發(fā)生，購(gòu)銷價(jià)格因市場(chǎng)變化而存在差異，且公司在銷售時(shí)無(wú)法預(yù)期未來(lái)向?qū)Ψ讲少?gòu)的情況，因此公司在銷售天然氣、經(jīng)對(duì)方確認(rèn)后即按當(dāng)期銷售價(jià)格確認(rèn)收入。
綜上所述，公司在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制商品，且為交易的主要責(zé)任人，因此公司采用總額法確認(rèn)收入，在所有重大方面符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定。
