天職國(guó)際：轉(zhuǎn)讓定價(jià)系列之集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偅?/h1>
來(lái)源：天職國(guó)際
隨著全球化及信息技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)代集團(tuán)化運(yùn)營(yíng)模式更加注重內(nèi)部協(xié)同和創(chuàng)新，企業(yè)集團(tuán)通過整合內(nèi)部資源，推動(dòng)業(yè)務(wù)協(xié)同發(fā)展。例如，建立集團(tuán)內(nèi)共享服務(wù)平臺(tái)或業(yè)務(wù)中心，實(shí)現(xiàn)資源的集中管理和優(yōu)化配置，優(yōu)化成本支出并提高集團(tuán)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)效率。同時(shí)，集團(tuán)內(nèi)子公司相應(yīng)的減少部門設(shè)置及人員配置，接受集團(tuán)總部或共享中心提供的各項(xiàng)支持服務(wù)。
集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偘才努F(xiàn)狀
實(shí)務(wù)中，大部分企業(yè)集團(tuán)的一級(jí)或二級(jí)公司（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)總部”）長(zhǎng)期作為實(shí)際（或隱性）共享中心，向下屬子公司提供受益性勞務(wù)（“受益性勞務(wù)”指能夠?yàn)閯趧?wù)接受方帶來(lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益，且非關(guān)聯(lián)方在相同或類似情形下愿意購(gòu)買或自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)），往往并未針對(duì)其所提供的受益性勞務(wù)向下屬子公司收取相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)。
合規(guī)層面而言
相關(guān)服務(wù)的成本費(fèi)用在集團(tuán)總部賬上列支，并未得到合理的補(bǔ)償，集團(tuán)總部和下屬子公司的收入成本不相匹配。
效益層面而言
集團(tuán)總部通常不是業(yè)務(wù)主體，同時(shí)承擔(dān)了較多的服務(wù)及管理性成本費(fèi)用支出，因此可能存在大額的未彌補(bǔ)虧損，且存在逾期不可抵扣的情況（一般企業(yè)虧損彌補(bǔ)最長(zhǎng)年限是5年，高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)虧損彌補(bǔ)最長(zhǎng)年限是10年）；而下屬子公司須就應(yīng)付而未付的服務(wù)費(fèi)正常繳納企業(yè)所得稅，導(dǎo)致集團(tuán)整體所得稅稅負(fù)率較高，稅收效率較低。
近年來(lái)，基于集團(tuán)化運(yùn)營(yíng)的商業(yè)模式快速發(fā)展，集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易情況更為復(fù)雜多樣。針對(duì)集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)交易，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）以明確勞務(wù)受益性要求、非受益性勞務(wù)說明、成本歸集、交易定價(jià)方式以及分?jǐn)傄蜃舆x擇等內(nèi)容。
隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大對(duì)此類集團(tuán)內(nèi)部安排的關(guān)注，越來(lái)越多的集團(tuán)總部或集團(tuán)內(nèi)共享中心受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易安排的質(zhì)詢，企業(yè)集團(tuán)需要通過合理的集團(tuán)內(nèi)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行合理收取服務(wù)費(fèi)以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偡桨冈O(shè)計(jì)及落地實(shí)施的案例也逐步增加，集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)倧姆ㄒ?guī)依據(jù)層面和企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管層面均存在合理的理論依據(jù)和需求。
進(jìn)行集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偟膬?yōu)點(diǎn)
集團(tuán)總部進(jìn)行服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偅赏ㄟ^對(duì)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行價(jià)值鏈分析和在關(guān)聯(lián)交易中所執(zhí)行和承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)分析，梳理歸集集團(tuán)總部所提供的受益性服務(wù)的人員成本費(fèi)用，通過一系列轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法安排進(jìn)行定價(jià)模型搭建，使集團(tuán)總部收入與成本相匹配，企業(yè)集團(tuán)的功能風(fēng)險(xiǎn)與價(jià)值創(chuàng)造相匹配。在降低潛在轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)優(yōu)化了集團(tuán)整體稅負(fù)，提高企業(yè)整體運(yùn)行效率。
集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)傟P(guān)注的重點(diǎn)
集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)傊袘?yīng)確保分?jǐn)偨Y(jié)果符合獨(dú)立交易原則以及價(jià)值創(chuàng)造與利潤(rùn)回報(bào)相匹配的原則，因此在實(shí)施中應(yīng)關(guān)注以下重點(diǎn)：
受益性測(cè)試：
主要通過分析和識(shí)別集團(tuán)總部為下屬子公司提供的服務(wù)類型，將集團(tuán)總部的成本費(fèi)用以“可分?jǐn)?rdquo;和“無(wú)法分?jǐn)?rdquo;進(jìn)行識(shí)別和分類，對(duì)集團(tuán)總部為下屬子公司提供受益性勞務(wù)所發(fā)生的成本、費(fèi)用進(jìn)行歸集，并通過“受益性測(cè)試”對(duì)勞務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行驗(yàn)證。
成本費(fèi)用歸集：
合理歸集集團(tuán)總部作為服務(wù)提供方提供相關(guān)受益性勞務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用，包括直接成本和間接成本。
分?jǐn)傄蜃拥倪x擇：
對(duì)于一對(duì)多的集團(tuán)性勞務(wù)交易，應(yīng)尋找合理的分?jǐn)傄蜃釉诓煌芤鎸?shí)體間進(jìn)行分配，該分?jǐn)傄蜃訉?duì)應(yīng)的結(jié)果應(yīng)與服務(wù)接受程度正相關(guān)。
相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料及轉(zhuǎn)讓定價(jià)合規(guī)性文檔準(zhǔn)備
應(yīng)就集團(tuán)總部與受益實(shí)體之間的集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偨灰诇?zhǔn)備相應(yīng)留存?zhèn)洳橘Y料，包括但不限于：
關(guān)聯(lián)交易合同
證明交易真實(shí)發(fā)生資料
證明勞務(wù)受益性資料
成本歸集合理性說明
分?jǐn)傄蜃雍侠硇哉f明
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）相關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易雙方均應(yīng)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)如實(shí)按性質(zhì)填報(bào)關(guān)聯(lián)申報(bào)表，且若達(dá)到本地文檔準(zhǔn)備門檻，還應(yīng)相應(yīng)準(zhǔn)備本地文檔。若所屬集團(tuán)達(dá)到主體文檔準(zhǔn)備門檻，應(yīng)相應(yīng)在主體文檔中披露相關(guān)關(guān)聯(lián)勞務(wù)簡(jiǎn)要說明，說明內(nèi)容包括主要?jiǎng)趧?wù)提供方提供勞務(wù)的勝任能力、分配勞務(wù)成本以及確定關(guān)聯(lián)勞務(wù)價(jià)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策。
天職稅務(wù)的優(yōu)勢(shì)
集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偡桨嘎涞刂С?/strong>
針對(duì)集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偟膶?shí)務(wù)需求，我們會(huì)深入到企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)層面進(jìn)行方案設(shè)計(jì)及落地工作，包括但不限于：服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偰Ｐ驮O(shè)計(jì)、關(guān)聯(lián)交易合同核心條款審閱、服務(wù)受益性支持文件等。
豐富服務(wù)案例經(jīng)驗(yàn)
天職稅務(wù)團(tuán)隊(duì)具有多年轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偟姆?wù)及實(shí)操落地經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)協(xié)助多個(gè)大型央國(guó)企、民企完成集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型設(shè)計(jì)并實(shí)際落地。我們的部分服務(wù)案例列示如下：
客戶企業(yè)
服務(wù)內(nèi)容
某大型能源類央企下屬發(fā)電公司
運(yùn)行維護(hù)服務(wù)費(fèi)、行政支持服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偰Ｐ驮O(shè)計(jì)
某大型能源類央企下屬新能源發(fā)電公司
運(yùn)行維護(hù)服務(wù)費(fèi)、行政支持服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偰Ｐ驮O(shè)計(jì)
某大型央企新能源公司
運(yùn)行維護(hù)服務(wù)費(fèi)、行政支持服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偰Ｐ驮O(shè)計(jì)
某大型央企醫(yī)藥公司
營(yíng)銷服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偰Ｐ驮O(shè)計(jì)
某大型央企下屬投資管理公司
商業(yè)、行政支持、工程類勞務(wù)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偰Ｐ驮O(shè)計(jì)
某大型央企有色金屬公司
財(cái)務(wù)共享中心、經(jīng)濟(jì)研究院、新聞中心、綜合保障中心、審計(jì)中心、法律中心、資金管理中心、中央研究院服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偰Ｐ驮O(shè)計(jì)
某大型央企下屬發(fā)電公司
財(cái)務(wù)共享中心服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偰Ｐ驮O(shè)計(jì)
某大型民營(yíng)上市公司
共享服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偰Ｐ驮O(shè)計(jì)
END
發(fā)布人:利安達(dá) 發(fā)布時(shí)間:2025-02-12 閱讀:572
來(lái)源：天職國(guó)際
隨著全球化及信息技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)代集團(tuán)化運(yùn)營(yíng)模式更加注重內(nèi)部協(xié)同和創(chuàng)新，企業(yè)集團(tuán)通過整合內(nèi)部資源，推動(dòng)業(yè)務(wù)協(xié)同發(fā)展。例如，建立集團(tuán)內(nèi)共享服務(wù)平臺(tái)或業(yè)務(wù)中心，實(shí)現(xiàn)資源的集中管理和優(yōu)化配置，優(yōu)化成本支出并提高集團(tuán)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)效率。同時(shí)，集團(tuán)內(nèi)子公司相應(yīng)的減少部門設(shè)置及人員配置，接受集團(tuán)總部或共享中心提供的各項(xiàng)支持服務(wù)。
集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偘才努F(xiàn)狀
實(shí)務(wù)中，大部分企業(yè)集團(tuán)的一級(jí)或二級(jí)公司（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)總部”）長(zhǎng)期作為實(shí)際（或隱性）共享中心，向下屬子公司提供受益性勞務(wù)（“受益性勞務(wù)”指能夠?yàn)閯趧?wù)接受方帶來(lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益，且非關(guān)聯(lián)方在相同或類似情形下愿意購(gòu)買或自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)），往往并未針對(duì)其所提供的受益性勞務(wù)向下屬子公司收取相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)。
合規(guī)層面而言
相關(guān)服務(wù)的成本費(fèi)用在集團(tuán)總部賬上列支，并未得到合理的補(bǔ)償，集團(tuán)總部和下屬子公司的收入成本不相匹配。
效益層面而言
集團(tuán)總部通常不是業(yè)務(wù)主體，同時(shí)承擔(dān)了較多的服務(wù)及管理性成本費(fèi)用支出，因此可能存在大額的未彌補(bǔ)虧損，且存在逾期不可抵扣的情況（一般企業(yè)虧損彌補(bǔ)最長(zhǎng)年限是5年，高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)虧損彌補(bǔ)最長(zhǎng)年限是10年）；而下屬子公司須就應(yīng)付而未付的服務(wù)費(fèi)正常繳納企業(yè)所得稅，導(dǎo)致集團(tuán)整體所得稅稅負(fù)率較高，稅收效率較低。
近年來(lái)，基于集團(tuán)化運(yùn)營(yíng)的商業(yè)模式快速發(fā)展，集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易情況更為復(fù)雜多樣。針對(duì)集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)交易，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）以明確勞務(wù)受益性要求、非受益性勞務(wù)說明、成本歸集、交易定價(jià)方式以及分?jǐn)傄蜃舆x擇等內(nèi)容。
隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大對(duì)此類集團(tuán)內(nèi)部安排的關(guān)注，越來(lái)越多的集團(tuán)總部或集團(tuán)內(nèi)共享中心受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易安排的質(zhì)詢，企業(yè)集團(tuán)需要通過合理的集團(tuán)內(nèi)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行合理收取服務(wù)費(fèi)以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偡桨冈O(shè)計(jì)及落地實(shí)施的案例也逐步增加，集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)倧姆ㄒ?guī)依據(jù)層面和企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管層面均存在合理的理論依據(jù)和需求。
進(jìn)行集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偟膬?yōu)點(diǎn)
集團(tuán)總部進(jìn)行服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偅赏ㄟ^對(duì)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行價(jià)值鏈分析和在關(guān)聯(lián)交易中所執(zhí)行和承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)分析，梳理歸集集團(tuán)總部所提供的受益性服務(wù)的人員成本費(fèi)用，通過一系列轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法安排進(jìn)行定價(jià)模型搭建，使集團(tuán)總部收入與成本相匹配，企業(yè)集團(tuán)的功能風(fēng)險(xiǎn)與價(jià)值創(chuàng)造相匹配。在降低潛在轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)優(yōu)化了集團(tuán)整體稅負(fù)，提高企業(yè)整體運(yùn)行效率。
集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)傟P(guān)注的重點(diǎn)
集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)傊袘?yīng)確保分?jǐn)偨Y(jié)果符合獨(dú)立交易原則以及價(jià)值創(chuàng)造與利潤(rùn)回報(bào)相匹配的原則，因此在實(shí)施中應(yīng)關(guān)注以下重點(diǎn)：
受益性測(cè)試：
主要通過分析和識(shí)別集團(tuán)總部為下屬子公司提供的服務(wù)類型，將集團(tuán)總部的成本費(fèi)用以“可分?jǐn)?rdquo;和“無(wú)法分?jǐn)?rdquo;進(jìn)行識(shí)別和分類，對(duì)集團(tuán)總部為下屬子公司提供受益性勞務(wù)所發(fā)生的成本、費(fèi)用進(jìn)行歸集，并通過“受益性測(cè)試”對(duì)勞務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行驗(yàn)證。
成本費(fèi)用歸集：
合理歸集集團(tuán)總部作為服務(wù)提供方提供相關(guān)受益性勞務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用，包括直接成本和間接成本。
分?jǐn)傄蜃拥倪x擇：
對(duì)于一對(duì)多的集團(tuán)性勞務(wù)交易，應(yīng)尋找合理的分?jǐn)傄蜃釉诓煌芤鎸?shí)體間進(jìn)行分配，該分?jǐn)傄蜃訉?duì)應(yīng)的結(jié)果應(yīng)與服務(wù)接受程度正相關(guān)。
相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料及轉(zhuǎn)讓定價(jià)合規(guī)性文檔準(zhǔn)備
應(yīng)就集團(tuán)總部與受益實(shí)體之間的集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偨灰诇?zhǔn)備相應(yīng)留存?zhèn)洳橘Y料，包括但不限于：
關(guān)聯(lián)交易合同
證明交易真實(shí)發(fā)生資料
證明勞務(wù)受益性資料
成本歸集合理性說明
分?jǐn)傄蜃雍侠硇哉f明
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）相關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易雙方均應(yīng)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)如實(shí)按性質(zhì)填報(bào)關(guān)聯(lián)申報(bào)表，且若達(dá)到本地文檔準(zhǔn)備門檻，還應(yīng)相應(yīng)準(zhǔn)備本地文檔。若所屬集團(tuán)達(dá)到主體文檔準(zhǔn)備門檻，應(yīng)相應(yīng)在主體文檔中披露相關(guān)關(guān)聯(lián)勞務(wù)簡(jiǎn)要說明，說明內(nèi)容包括主要?jiǎng)趧?wù)提供方提供勞務(wù)的勝任能力、分配勞務(wù)成本以及確定關(guān)聯(lián)勞務(wù)價(jià)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策。
天職稅務(wù)的優(yōu)勢(shì)
集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偡桨嘎涞刂С?/strong>
針對(duì)集團(tuán)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偟膶?shí)務(wù)需求，我們會(huì)深入到企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)層面進(jìn)行方案設(shè)計(jì)及落地工作，包括但不限于：服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偰Ｐ驮O(shè)計(jì)、關(guān)聯(lián)交易合同核心條款審閱、服務(wù)受益性支持文件等。
豐富服務(wù)案例經(jīng)驗(yàn)
天職稅務(wù)團(tuán)隊(duì)具有多年轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偟姆?wù)及實(shí)操落地經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)協(xié)助多個(gè)大型央國(guó)企、民企完成集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型設(shè)計(jì)并實(shí)際落地。我們的部分服務(wù)案例列示如下：
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客戶企業(yè) |
服務(wù)內(nèi)容 |
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某大型能源類央企下屬發(fā)電公司 |
運(yùn)行維護(hù)服務(wù)費(fèi)、行政支持服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偰Ｐ驮O(shè)計(jì) |
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某大型能源類央企下屬新能源發(fā)電公司 |
運(yùn)行維護(hù)服務(wù)費(fèi)、行政支持服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偰Ｐ驮O(shè)計(jì) |
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某大型央企新能源公司 |
運(yùn)行維護(hù)服務(wù)費(fèi)、行政支持服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偰Ｐ驮O(shè)計(jì) |
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某大型央企醫(yī)藥公司 |
營(yíng)銷服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偰Ｐ驮O(shè)計(jì) |
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某大型央企下屬投資管理公司 |
商業(yè)、行政支持、工程類勞務(wù)服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偰Ｐ驮O(shè)計(jì) |
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某大型央企有色金屬公司 |
財(cái)務(wù)共享中心、經(jīng)濟(jì)研究院、新聞中心、綜合保障中心、審計(jì)中心、法律中心、資金管理中心、中央研究院服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偰Ｐ驮O(shè)計(jì) |
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某大型央企下屬發(fā)電公司 |
財(cái)務(wù)共享中心服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偰Ｐ驮O(shè)計(jì) |
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某大型民營(yíng)上市公司 |
共享服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偰Ｐ驮O(shè)計(jì) |
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