對于既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的人員，當(dāng)期研發(fā)工時占比低于50%的，原則上不應(yīng)認(rèn)定為研發(fā)人員。如將其認(rèn)定為研發(fā)人員，發(fā)行人應(yīng)結(jié)合該人員對研發(fā)活動的實際貢獻(xiàn)等，審慎論證認(rèn)定的合理性。由于指引規(guī)定只有研發(fā)人員的薪酬才可以計入研發(fā)投入，因此這部分非研發(fā)人員的薪酬全部不能計入研發(fā)投入。

在能夠清晰統(tǒng)計相關(guān)人員從事不同職能的工時情況下，無論研發(fā)工時占比大小，均應(yīng)根據(jù)其占比分?jǐn)側(cè)藛T薪酬并計入研發(fā)費用或開發(fā)支出。

研發(fā)人員原則上應(yīng)為與發(fā)行人簽訂勞動合同的人員。勞務(wù)派遣人員原則上不能認(rèn)定為研發(fā)人員。發(fā)行人將簽訂其他形式合同的人員認(rèn)定為研發(fā)人員的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)人員的專業(yè)背景、工作內(nèi)容、未簽訂勞動合同的原因等，審慎論證認(rèn)定的合理性。這部分非研發(fā)人員的薪酬全部不能計入研發(fā)投入。

無論簽訂勞動合同或其他形式的合同，實際從事研發(fā)活動的人員薪酬均計入研發(fā)費用或開發(fā)支出。

發(fā)行人從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》的，如發(fā)行人采用凈額法核算政府補助，在計算研發(fā)投入指標(biāo)時，可以按照總額法做相應(yīng)調(diào)整。

凈額法時，政府補助沖減研發(fā)費用。