中審眾環(huán)：研發(fā)支出若干會計處理探討（六）
來源：中國注冊會計師俱樂部
（六） 生產(chǎn)活動和研發(fā)活動共用人員、場地、生產(chǎn)線或設(shè)備的會計處理
近年來，企業(yè)涉及研發(fā)支出核算的金額、占營業(yè)收入的比重越來越高，會計核算日趨復(fù)雜；監(jiān)管機構(gòu)更加關(guān)注發(fā)行人或上市公司研發(fā)支出相關(guān)的內(nèi)部控制體系是否完善，研發(fā)支出是否真實、適當，特別是滬深交易所推出科創(chuàng)板、創(chuàng)業(yè)板以來，研發(fā)支出已成為監(jiān)管的重點。
我們通過查閱企業(yè)會計準則、權(quán)威部門文獻、公開市場案例等資料，探討研發(fā)支出重點領(lǐng)域的會計處理方法。
（六） 生產(chǎn)活動和研發(fā)活動共用人員、場地、生產(chǎn)線或設(shè)備的會計處理
出于提高效率、節(jié)約資源、實現(xiàn)研發(fā)目標等管理需求，企業(yè)可能會存在生產(chǎn)活動和研發(fā)活動共用人員（如共用生產(chǎn)人員、共用研發(fā)人員）、共用場地、共用生產(chǎn)線或設(shè)備等情形。根據(jù)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財會[2013]17號）第三十四條規(guī)定：“企業(yè)所發(fā)生的費用，能確定由某一成本核算對象負擔的，應(yīng)當按照所對應(yīng)的產(chǎn)品成本項目類別，直接計入產(chǎn)品成本核算對象的生產(chǎn)成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應(yīng)當選擇合理的分配標準分配計入。”即 ，企業(yè)應(yīng)當選擇合理的分配標準將共用成本分配計入研發(fā)支出、生產(chǎn)成本、營業(yè)成本、期間費用等。合理的分配標準包括但不限于：從事生產(chǎn)活動、研發(fā)活動的人員工時比例；從事生產(chǎn)活動、研發(fā)活動的設(shè)備機時比例；從事生產(chǎn)活動、研發(fā)活動的物料消耗比例；從事生產(chǎn)活動、研發(fā)活動所使用的建筑面積比例（適用于共用場地的折舊或租賃成本）。有可能針對不同的費用要素可分別適用不同的分配標準。分配標準一經(jīng)選定，應(yīng)保持一貫執(zhí)行，不得隨意變更。如確需變更的，應(yīng)作為會計政策變更處理。
2023年11月，證監(jiān)會為規(guī)范研發(fā)人員和研發(fā)投入信息披露和中介機構(gòu)核查工作，制定并發(fā)布了《監(jiān)管規(guī)則適用指引——發(fā)行類第9號：研發(fā)人員及研發(fā)投入》。其中，對公開發(fā)行證券公司的研發(fā)活動與非研發(fā)活動之間人員劃分，研發(fā)人員薪酬、共用資源費用的核算，相關(guān)內(nèi)控要求等方面作出了規(guī)范，摘錄如下：
研發(fā)人員指直接從事研發(fā)活動的人員以及與研發(fā)活動密切相關(guān)的管理人員和直接服務(wù)人員。主要包括：在研發(fā)部門及相關(guān)職能部門中直接從事研發(fā)項目的專業(yè)人員；具有相關(guān)技術(shù)知識和經(jīng)驗，在專業(yè)人員指導(dǎo)下參與研發(fā)活動的技術(shù)人員；參與研發(fā)活動的技工等。發(fā)行人應(yīng)準確、合理認定研發(fā)人員，不得將與研發(fā)活動無直接關(guān)系的人員，如從事后勤服務(wù)的文秘、前臺、餐飲、安保等人員，認定為研發(fā)人員。
對于既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的人員，當期研發(fā)工時占比低于50%的，原則上不應(yīng)認定為研發(fā)人員。如將其認定為研發(fā)人員，發(fā)行人應(yīng)結(jié)合該人員對研發(fā)活動的實際貢獻等，審慎論證認定的合理性。
2.從事定制化產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)或提供受托研發(fā)服務(wù)（以下簡稱受托研發(fā)）的人員
發(fā)行人與客戶簽訂合同，為客戶提供受托研發(fā)，除有充分證據(jù)表明履約過程中形成發(fā)行人能夠控制的并預(yù)期能給發(fā)行人帶來收益的研發(fā)成果外，原則上單純從事受托研發(fā)的人員不能認定為研發(fā)人員。
研發(fā)投入為企業(yè)研發(fā)活動直接相關(guān)的支出，通常包括研發(fā)人員職工薪酬、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷費用、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等。發(fā)行人應(yīng)按照企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定，通過“研發(fā)支出”科目準確核算相關(guān)支出。
研發(fā)投入的歸集和計算應(yīng)當以相關(guān)資源實際投入研發(fā)活動為前提。本期研發(fā)投入的計算口徑原則上為本期費用化的研發(fā)費用與本期資本化的開發(fā)支出之和。
發(fā)行人存在非全時研發(fā)人員的，應(yīng)能夠清晰統(tǒng)計相關(guān)人員從事不同職能的工時情況，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定將屬于從事研發(fā)活動的薪酬準確、合理分攤計入研發(fā)支出。發(fā)行人將股份支付費用計入研發(fā)支出的，應(yīng)具有明確合理的依據(jù)，不存在利用股份支付調(diào)節(jié)研發(fā)投入指標的情形。
發(fā)行人研發(fā)活動與其他生產(chǎn)經(jīng)營活動共用設(shè)備、產(chǎn)線、場地等資源的，應(yīng)當準確記錄相關(guān)資源使用情況，并將實際發(fā)生的相關(guān)費用按照工時占比、面積占比等標準進行合理分配，無法合理分配或未分配的不得計入研發(fā)支出。
發(fā)行人應(yīng)制定并嚴格執(zhí)行研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度，包括研發(fā)活動和研發(fā)人員認定制度、研發(fā)業(yè)務(wù)流程、研發(fā)項目管理、研發(fā)人員管理等，明確研發(fā)支出的開支范圍、標準、審批程序。同時，應(yīng)按照研發(fā)項目設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)支出，準確記錄員工工時、核算研發(fā)人員薪酬、歸集研發(fā)領(lǐng)料用料和資產(chǎn)攤銷等。
某北交所IPO公司（已上市）：發(fā)行人及保薦機構(gòu)關(guān)于第一輪問詢的回復(fù)-成本與研發(fā)費用的歸集
報告期內(nèi)，生產(chǎn)和研發(fā)領(lǐng)料按照部門進行區(qū)分，生產(chǎn)和研發(fā)職工薪酬按照部門進行核算。
對于機器設(shè)備調(diào)用，發(fā)行人根據(jù)調(diào)用設(shè)備用于研發(fā)項目及生產(chǎn)項目的工時比例分攤研發(fā)費用與生產(chǎn)成本；對于場地調(diào)用，發(fā)行人根據(jù)場地面積及調(diào)用時長分攤研發(fā)費用與生產(chǎn)成本。在調(diào)用過程中，發(fā)行人對相關(guān)時長進行了記錄并完成了相關(guān)審批，以保證研發(fā)費用與成本計量的準確性。
燃料動力費以研發(fā)項目調(diào)用的生產(chǎn)設(shè)備機時為基礎(chǔ)，在生產(chǎn)成本和研發(fā)費用之間進行分攤。
公司按研發(fā)項目歸集研發(fā)工時。財務(wù)部根據(jù)研發(fā)項目工時統(tǒng)計表和工資表將研發(fā)人員工資分攤至各研發(fā)項目進行歸集和核算。
發(fā)布人:利安達 發(fā)布時間:2025-01-28 閱讀:327
