各會計(jì)師事務(wù)所：

為做好北京證券交易所上市公司2024年年度報(bào)告審計(jì)工作，提升上市公司年度報(bào)告審計(jì)質(zhì)量，現(xiàn)提示關(guān)注以下事項(xiàng)。

 

一、提高審計(jì)工作質(zhì)量

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全質(zhì)量管理體系，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，委派具備專業(yè)勝任能力的執(zhí)業(yè)人員承擔(dān)北交所上市公司年報(bào)審計(jì)工作。注冊會計(jì)師在年報(bào)審計(jì)工作中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)真履行審計(jì)程序，確保獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；充分了解上市公司經(jīng)營信息、行業(yè)狀況和監(jiān)管環(huán)境；關(guān)注上市公司內(nèi)部控制有效性，充分考慮由于融資、業(yè)績承諾、退市等可能引起的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)；保持職業(yè)懷疑，有效識別、評估及應(yīng)對因舞弊和錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)上市公司涉及財(cái)務(wù)造假的，及時(shí)向證券監(jiān)管部門通報(bào)；獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見，切實(shí)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

 

二、關(guān)注監(jiān)管要求

 

（一）執(zhí)行特定事項(xiàng)信息披露要求

根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第53號——北京證券交易所上市公司年度報(bào)告》《北京證券交易所股票上市規(guī)則（試行）》等規(guī)則的要求，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對上市公司資金占用出具專項(xiàng)審核意見；公司最近一個(gè)會計(jì)年度經(jīng)審計(jì)利潤總額、凈利潤、扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤三者孰低為負(fù)值的，公司應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中披露營業(yè)收入扣除情況及扣除后的營業(yè)收入金額，負(fù)責(zé)審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就公司營業(yè)收入扣除事項(xiàng)是否符合規(guī)定及扣除后的營業(yè)收入金額出具專項(xiàng)核查意見；注冊會計(jì)師對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的，應(yīng)針對審計(jì)意見中涉及的相關(guān)事項(xiàng)出具專項(xiàng)說明；上市公司對年度財(cái)務(wù)報(bào)告中會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正的，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)出具專項(xiàng)說明；會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對上市公司募集資金的存放和使用情況出具鑒證報(bào)告。

 

（二）執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露要求

依據(jù)《關(guān)于強(qiáng)化上市公司及擬上市公司內(nèi)部控制建設(shè)推進(jìn)內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì)的通知》（財(cái)會〔2023〕30號），北交所上市公司應(yīng)自披露2024年年報(bào)開始，披露會計(jì)師事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)遵照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等相關(guān)規(guī)范要求，對北交所上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)，充分了解和掌握公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施情況，綜合判斷公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性，提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。

 

（三）執(zhí)行監(jiān)管規(guī)則適用指引要求

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類第1號》《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類第2號》等監(jiān)管規(guī)則適用指引的要求，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見、在收入審計(jì)中更好地保持職業(yè)懷疑；同時(shí)執(zhí)行《會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第8號——商譽(yù)減值》《會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第9號——上市公司控股股東資金占用及其審計(jì)》等會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示的要求。

（四）執(zhí)行注冊會計(jì)師輪換的規(guī)定

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第4號——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》《國有企業(yè)、上市公司選聘會計(jì)師事務(wù)所管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，做好審計(jì)輪換。審計(jì)項(xiàng)目合伙人、簽字注冊會計(jì)師承擔(dān)首次公開發(fā)行股票或者向不特定對象公開發(fā)行股票并上市審計(jì)業(yè)務(wù)的，上市后連續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的期限不得超過2年。

 

三、關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范性，關(guān)注收入、資產(chǎn)減值、金融工具、政府補(bǔ)助等重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

 

（一）收入

注冊會計(jì)師應(yīng)恰當(dāng)識別和評估收入確認(rèn)、虛增或隱瞞收入、提前或延遲確認(rèn)收入等相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司與客戶之間的合同是否適用收入準(zhǔn)則；關(guān)注公司是否準(zhǔn)確識別合同中包含的單項(xiàng)履約義務(wù)；關(guān)注收入確認(rèn)時(shí)是否正確運(yùn)用時(shí)段法或時(shí)點(diǎn)法，是否采用恰當(dāng)方法確認(rèn)履約進(jìn)度，是否恰當(dāng)判斷客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)；關(guān)注收入確認(rèn)政策的合規(guī)性，是否存在不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用總額法或凈額法核算等情形；關(guān)注公司在列報(bào)時(shí)是否正確的區(qū)分合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)、合同負(fù)債和預(yù)收賬款。

 

（二）資產(chǎn)減值

注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合減值跡象對資產(chǎn)減值的充分性保持合理懷疑，有效識別及應(yīng)對通過不恰當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值或利潤的風(fēng)險(xiǎn)。對于長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、存貨、商譽(yù)等資產(chǎn)的減值事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)復(fù)核上市公司資產(chǎn)減值的測試過程和結(jié)果，在資產(chǎn)負(fù)債表日充分判斷相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，合理估計(jì)其可收回金額，評價(jià)管理層作出的與資產(chǎn)減值相關(guān)的重大判斷和估計(jì)；注冊會計(jì)師應(yīng)評價(jià)公司是否恰當(dāng)識別和判斷客戶信用風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)預(yù)期信用損失計(jì)算的合理性；合理利用第三方工作，詳細(xì)了解第三方機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、勝任能力、專業(yè)素質(zhì)，認(rèn)真評價(jià)第三方機(jī)構(gòu)出具報(bào)告的恰當(dāng)性及可能產(chǎn)生的影響。

 

（三）金融工具

注冊會計(jì)師應(yīng)恰當(dāng)識別和評估金融工具分類和計(jì)量相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注金融工具分類的恰當(dāng)性，債務(wù)工具和權(quán)益工具是否準(zhǔn)確區(qū)分；結(jié)合金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征關(guān)注金融資產(chǎn)分類是否恰當(dāng)，不得隨意進(jìn)行分類和重分類；關(guān)注預(yù)期信用損失模型的恰當(dāng)運(yùn)用，是否考慮前瞻性因素，不得以信用風(fēng)險(xiǎn)較低為由不計(jì)提減值準(zhǔn)備；關(guān)注金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是否滿足合同權(quán)利終止或滿足規(guī)定的轉(zhuǎn)移；關(guān)注金融負(fù)債現(xiàn)時(shí)義務(wù)是否解除、終止確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)。

 

（四）政府補(bǔ)助

注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司是否根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)對來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源所歸屬的類型作出判斷，區(qū)分收入、政府補(bǔ)助和資本性投入等不同情況；關(guān)注企業(yè)是否正確區(qū)分與日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助和與日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助；關(guān)注公司是否合理確定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期損益的時(shí)點(diǎn)；關(guān)注公司對政府補(bǔ)助是否按照“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”和“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”兩類匯總信息進(jìn)行披露。

 

（五）關(guān)聯(lián)交易

注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合北交所上市公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制情況，有效識別、評估及應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及披露的完整性，交易商業(yè)安排的合理性、銷售模式的合理性和公允性，是否存在通過以顯失公允的交易條款與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易；關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，是否存在通過相關(guān)交易粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告或進(jìn)行利益輸送的舞弊行為。

 

（六）資金占用

注冊會計(jì)師應(yīng)恰當(dāng)識別和評估資金占用方面的錯(cuò)報(bào)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。關(guān)注北交所上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來，是否存在通過各類預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收款項(xiàng)、無商業(yè)實(shí)質(zhì)的購銷等方式變相將資金資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給大股東或其關(guān)聯(lián)方等形式的違法違規(guī)行為；關(guān)注資金受限情況，大額存單是否存在異常，大額預(yù)付款商業(yè)實(shí)質(zhì)；關(guān)注銀行存款函證程序的有效性；關(guān)注貨幣資金重要賬戶的期后流水。

 

（七）企業(yè)合并

注冊會計(jì)師應(yīng)恰當(dāng)識別和評估操縱合并范圍等相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司是否綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，按照控制三要素判斷合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是否恰當(dāng)；關(guān)注結(jié)構(gòu)化主體、已預(yù)先設(shè)定主要經(jīng)營活動的項(xiàng)目公司等特殊主體納入合并范圍是否恰當(dāng)；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，關(guān)注公司是否統(tǒng)一子公司所采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間，是否正確抵消內(nèi)部交易的影響；關(guān)注企業(yè)合并的商業(yè)實(shí)質(zhì)，檢查被合并企業(yè)的業(yè)績真實(shí)性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合理性，是否存在通過虛增收入達(dá)到高溢價(jià)并購或并購業(yè)績承諾精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)的情況。

 

（八）會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司是否正確區(qū)分會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正，并進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理和披露，不得將屬于會計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)錯(cuò)誤的認(rèn)定為會計(jì)估計(jì)變更、會計(jì)政策變更；關(guān)注公司是否采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，并在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，不得在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中直接調(diào)整當(dāng)期數(shù)據(jù)。

各會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)北交所上市公司年度報(bào)告審計(jì)工作，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求開展工作，確保按期出具審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)上市公司財(cái)務(wù)規(guī)范，提升上市公司2024年年度報(bào)告披露質(zhì)量。

對上述提示事項(xiàng)如有疑問，可發(fā)郵件至kjjg@neeq.com.cn。

特此通知。

 

北京證券交易所辦公室

2025年1月3日