【典型案例研究】關(guān)于延遲定價(jià)條款相關(guān)會(huì)計(jì)處理
來(lái)源：會(huì)計(jì)雅苑
下游化工制品企業(yè)B公司為減少產(chǎn)品價(jià)格大幅波動(dòng)對(duì)業(yè)績(jī)的影響，向A公司提出參考未來(lái)甲礦原料市場(chǎng)報(bào)價(jià)來(lái)確定采購(gòu)價(jià)格的交易方式，即簽訂存在延遲定價(jià)條款的原材料銷售合同，采購(gòu)時(shí)先參考當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定原材料的暫定采購(gòu)價(jià)，同時(shí)在合同中約定以未來(lái)某個(gè)時(shí)間段/時(shí)間點(diǎn)的原材料市場(chǎng)價(jià)格為最終結(jié)算定價(jià)。
A公司為了促進(jìn)銷售，與B公司達(dá)成銷售合同條款，約定按3個(gè)月后甲礦原料的時(shí)點(diǎn)報(bào)價(jià)為結(jié)算價(jià)格的銷售合同條款。
舉例來(lái)說(shuō)：A公司與B公司于2X23年9月30日簽訂100噸甲礦原料銷售合同。合同約定以2X23年12月30日甲礦原料的報(bào)價(jià)作為結(jié)算價(jià)格的確定依據(jù)。
合同簽訂時(shí)點(diǎn)根據(jù)甲礦原料報(bào)價(jià)確定價(jià)格為5萬(wàn)元每噸，合同暫定金額為500萬(wàn)元，2X23年12月末結(jié)算時(shí)甲礦原料的價(jià)格變?yōu)?/span>3萬(wàn)元每噸，實(shí)際結(jié)算金額為300萬(wàn)元。100噸甲礦原料控制權(quán)已于2X23年10月轉(zhuǎn)移至B公司。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
對(duì)于合同暫定價(jià)格與最終結(jié)算價(jià)格之間的差異，A公司認(rèn)為在甲礦原料價(jià)格單邊下行的趨勢(shì)下，采取該種交易方式是為了促進(jìn)銷售而采用的促銷手段，并不是以套保為目的，A公司主營(yíng)業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)范圍未發(fā)生變化，在甲礦原料價(jià)格穩(wěn)定甚至出現(xiàn)上行的情況下，該定價(jià)模式將不會(huì)持續(xù)，因此作為可變對(duì)價(jià)，相應(yīng)沖減銷售收入更能反映交易實(shí)質(zhì)、更為審慎。
對(duì)于上述暫定價(jià)格銷售合同，合同暫定金額與實(shí)際結(jié)算金額之間的差異應(yīng)如何處理？
其中，與交易雙方履約情況相關(guān)的變動(dòng)（如基于商品交付數(shù)量、質(zhì)量等進(jìn)行的價(jià)格調(diào)整）通常屬于可變對(duì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)按照可變對(duì)價(jià)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；與定價(jià)掛鉤的商品或原材料價(jià)值相關(guān)的變動(dòng)（如定價(jià)掛鉤不受雙方控制的商品或原材料價(jià)格指數(shù)，因指數(shù)變動(dòng)導(dǎo)致的價(jià)款變化）不屬于可變對(duì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)將其視為合同對(duì)價(jià)中嵌入一項(xiàng)衍生金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
本案例中，雖然此類暫定價(jià)合同系A公司與客戶在產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌的特殊情況下才訂立的，但是導(dǎo)致合同暫定金額與實(shí)際結(jié)算金額之間差異的具體原因是定價(jià)掛鉤不受雙方控制的商品或原材料價(jià)格指數(shù)，而與交易雙方履約情況無(wú)關(guān)，不屬于可變對(duì)價(jià)，仍應(yīng)將其視為合同對(duì)價(jià)中嵌入一項(xiàng)衍生金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
應(yīng)將該嵌入衍生工具進(jìn)行分拆并單獨(dú)確認(rèn)為衍生金融工具，按所掛鉤商品或原材料在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)日的價(jià)格計(jì)算確認(rèn)收入，客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)后上述所掛鉤商品或原材料價(jià)格后續(xù)變動(dòng)對(duì)企業(yè)可收取款項(xiàng)的影響應(yīng)確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益。
發(fā)布人:利安達(dá) 發(fā)布時(shí)間:2024-12-18 閱讀:44
