來源：財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

 

2024年12月18日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡稱IASB）發(fā)布了《涉及依賴自然能源生產(chǎn)電力的合同》，對(duì)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》（以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》）和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)——金融工具：披露》（以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)》）進(jìn)行針對(duì)性地修訂。為解決涉及依賴自然能源生產(chǎn)電力的合同（也稱為可再生電力合同或電力購買協(xié)議）的會(huì)計(jì)處理問題，確保財(cái)務(wù)報(bào)告更如實(shí)反映此類合同對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量的影響，本次修訂澄清了此類合同是否能適用《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》“自用”要求，明確了如果將此類合同指定為套期工具則可適用套期會(huì)計(jì)要求進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，并增加了新的披露要求。

 

 一、有關(guān)背景

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)收到有關(guān)可再生電力合同的實(shí)務(wù)問題——如何將《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》第2.4段關(guān)于“自用”非金融項(xiàng)目的豁免規(guī)定適用于購買和接收依賴自然能源生產(chǎn)電力的合同。

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)將該問題提交IASB審議。利益相關(guān)方也向IASB反饋：一是根據(jù)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》對(duì)可再生電力合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有時(shí)不能向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用信息；二是可再生電力合同相關(guān)交易預(yù)期將持續(xù)增長，必須及時(shí)解決該問題；三是應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮實(shí)物電力購買協(xié)議和虛擬電力購買協(xié)議的相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題。

為此，IASB于2023年7月決定在其工作計(jì)劃中增加一個(gè)準(zhǔn)則維系項(xiàng)目，以迅速回應(yīng)利益相關(guān)方的關(guān)切，并于2024年5月發(fā)布了《可再生電力合同（征求意見稿）》，向全球利益相關(guān)方征求意見和建議。IASB在梳理分析收到的反饋意見并對(duì)征求意見稿進(jìn)行修改完善后，最終形成并發(fā)布本次修訂。

 

二、本次修訂的主要內(nèi)容

IASB對(duì)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》及《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)》修訂的主要內(nèi)容包括：

（一）適用范圍。

本次修訂明確，涉及依賴自然能源生產(chǎn)電力的合同是指，因生產(chǎn)電力的能源取決于不可控的自然條件（例如天氣），而使企業(yè)面臨交付電量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的合同。涉及依賴自然能源生產(chǎn)電力的合同包括購買或出售此類電力的合同和涉及此類電力的金融工具。但是企業(yè)不能將適用于涉及依賴自然能源生產(chǎn)電力的合同的有關(guān)會(huì)計(jì)處理類推至其他合同、項(xiàng)目或交易。

（二）“自用”要求。

本次修訂明確，涉及依賴自然能源生產(chǎn)電力的合同作為《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》第2.6（2）段和第2.6（3）段所述情形之外、適用《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》第2.4段的其他合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估以確定此類合同是否是根據(jù)預(yù)定的購買、銷售或使用要求，以收取或交付非金融項(xiàng)目為目的而簽訂并繼續(xù)持有的，進(jìn)而確定此類合同是否適用“自用”要求。

此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用新增應(yīng)用指南第B2.7段和第B2.8段的規(guī)定，評(píng)估此類合同是否為根據(jù)預(yù)期使用要求接收電力的目的而簽訂并繼續(xù)持有涉及依賴自然能源生產(chǎn)電力的合同。

（三）套期會(huì)計(jì)要求。

本次修訂明確，如果將涉及依賴自然能源生產(chǎn)電力的合同指定為套期工具，則允許企業(yè)將與套期工具涉及的發(fā)電設(shè)施預(yù)期交付可變電量相一致的預(yù)期電力交易的可變名義電量指定為被套期項(xiàng)目。

同時(shí)，如果被指定為套期工具的此類合同的現(xiàn)金流量，以通過上述方式指定為被套期項(xiàng)目的預(yù)期電力交易的發(fā)生為條件，則可推定該預(yù)期電力交易是極可能發(fā)生的。

（四）披露要求。

本次修訂新增《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)》第30A段明確，針對(duì)符合“（一）適用范圍”規(guī)定且由于不滿足新增應(yīng)用指南第B2.7段和第B2.8段規(guī)定而不在《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》適用范圍內(nèi)的購電合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在單獨(dú)的附注中披露有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解此類合同對(duì)企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性以及財(cái)務(wù)業(yè)績影響的信息，具體包括使企業(yè)面臨交付電量變動(dòng)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的合同特征信息、在報(bào)告日由此類合同產(chǎn)生的未確認(rèn)的確定承諾相關(guān)信息、影響企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的定量和定性信息等。

本次修訂新增《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)》第30B段明確，針對(duì)符合“（一）適用范圍”規(guī)定且根據(jù)本次修訂新增“（三）套期會(huì)計(jì)要求”指定為現(xiàn)金流量套期的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照風(fēng)險(xiǎn)類別分別披露被指定為套期工具的相關(guān)合同的條款和條件等信息。

本次修訂新增《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)》第30C段明確，針對(duì)符合“（一）適用范圍”規(guī)定且以采購電力為目的而簽訂的合同，包括《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》適用范圍內(nèi)的合同、根據(jù)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》第2.4段和本次修訂新增應(yīng)用指南第B2.7段及第B2.8段的規(guī)定不在《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》適用范圍內(nèi)的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在單獨(dú)的附注中交叉索引已按照上述第30A段的要求在財(cái)務(wù)報(bào)告的其他附注中披露的涉及此類合同的相關(guān)信息。

（五）非公共受托責(zé)任子公司的披露要求。

本部分規(guī)定與“（四）披露要求”的規(guī)定基本一致。

三、生效日期與銜接規(guī)定

本次修訂將自2026年1月1日或之后開始的年度報(bào)告期間生效。允許企業(yè)提前施行，如果企業(yè)提前采用本次修訂，則需披露這一事實(shí)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》（《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第18號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列示和披露》發(fā)布后該準(zhǔn)則更名為《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)》，以下簡稱《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》）的規(guī)定追溯適用“自用”要求，但無需重述前期比較信息以反映修訂條款的適用情況。企業(yè)不重述前期比較信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)將涉及依賴自然能源生產(chǎn)電力合同的前期賬面價(jià)值與本次修訂首次執(zhí)行日賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入期初留存收益或所有者權(quán)益的其他組成部分。

如果此類合同采用了新增應(yīng)用指南第B2.7段和第B2.8段的要求，評(píng)估結(jié)果表明其不符合“自用”要求的豁免規(guī)定，則允許企業(yè)根據(jù)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》第2.5段的規(guī)定，在首次執(zhí)行日將此類合同指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具，該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)未來適用套期會(huì)計(jì)要求。本次修訂允許企業(yè)在首次執(zhí)行日終止此類合同之前存續(xù)的套期關(guān)系，而按照本次修訂的要求建立新的套期關(guān)系。

此外，在首次適用本次修訂的的報(bào)告期內(nèi)，企業(yè)無需披露《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》第28（6）段要求披露的定量信息，同樣地，非公共受托責(zé)任子公司也無需披露《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)——非公共受托責(zé)任子公司的披露》第178（6）段要求披露的定量信息。