司農(nóng)：關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀！
為使社會(huì)各界更加全面知悉科技創(chuàng)新稅費(fèi)優(yōu)惠政策、更加便捷查詢(xún)了解政策，更加準(zhǔn)確適用享受政策，推動(dòng)政策紅利精準(zhǔn)高效直達(dá)各類(lèi)創(chuàng)新主體，財(cái)政部商科技部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合編寫(xiě)了《我國(guó)支持科技創(chuàng)新主要稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》。下面，我們對(duì)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅政策內(nèi)容進(jìn)行解讀。
關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中人員人工費(fèi)用的規(guī)定
人員人工費(fèi)用，包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。
科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國(guó)科發(fā)火[2016]195號(hào)）。
1.研發(fā)人員應(yīng)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定的科技人員條件。企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專(zhuān)門(mén)從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。在職人員可以通過(guò)企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)鑒別；兼職或臨時(shí)聘用人員，可通過(guò)簽訂的勞務(wù)合同、工資發(fā)放記錄、個(gè)人所得稅扣繳憑證等證明，確認(rèn)是否在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。
2.企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。
3.通常情況下，企業(yè)高層管理人員不能直接認(rèn)定為科技人員。如果存在企業(yè)的高層管理人員專(zhuān)門(mén)從事企業(yè)研究開(kāi)發(fā)和相關(guān)科技創(chuàng)新活動(dòng)管理的情況，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)部門(mén)應(yīng)詳細(xì)記錄其參與各研發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)容及工時(shí)，及時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)提供工時(shí)表，財(cái)務(wù)部門(mén)可根據(jù)每月發(fā)放的工資薪酬、崗位津貼等以及每月實(shí)際參與的研究開(kāi)發(fā)工作量在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與管理費(fèi)用中合理分配。
關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中直接投入費(fèi)用的規(guī)定
直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國(guó)科發(fā)火[2016]195號(hào)）。
1.企業(yè)只有在研究和開(kāi)發(fā)階段，產(chǎn)品未定型試產(chǎn)前的開(kāi)模、定型費(fèi)用才屬于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，只要進(jìn)入正式生產(chǎn)階段，開(kāi)模、定型費(fèi)用屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出。
2.企業(yè)水、電、燃料既用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，也同時(shí)用于非研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，應(yīng)對(duì)水、電、燃料用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和用于非研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得認(rèn)定。
3. 通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)屬于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定規(guī)定的直接投入費(fèi)用，而稅前加計(jì)扣除僅為通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備。
關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定
折舊費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國(guó)科發(fā)火[2016]195號(hào)）。
1.研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傉叟f費(fèi)，不可將生產(chǎn)及其他用途的設(shè)備折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。
2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的折舊費(fèi)用包括在用建筑物的折舊費(fèi)用，而稅前加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用僅為儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
3.在會(huì)計(jì)處理時(shí)將購(gòu)入的用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目核算，依照統(tǒng)一的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，并按照直線(xiàn)法分年度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)入“累計(jì)折舊”和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。稅收上因符合條件，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。但是計(jì)算高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，加速折舊在稅會(huì)不一致的情況下，應(yīng)按照會(huì)計(jì)處理算折舊費(fèi)用。
關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用的規(guī)定
無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)（專(zhuān)有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國(guó)科發(fā)火[2016]195號(hào)）。
企業(yè)以前年度發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化后，如果企業(yè)根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》已經(jīng)將該部分研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用列入當(dāng)期研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額計(jì)算的，那么在以后年度對(duì)該部分已經(jīng)資本化的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額不應(yīng)再重復(fù)計(jì)入攤銷(xiāo)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。但是如果以前年度發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化后，沒(méi)有根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》將該部分研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用列入當(dāng)期研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額計(jì)算的，那么在以后年度對(duì)該部分已經(jīng)資本化的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額在用于研發(fā)活動(dòng)時(shí)可以計(jì)入攤銷(xiāo)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用?？傮w來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)的資本化金額和攤銷(xiāo)額不得重復(fù)計(jì)入企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中設(shè)計(jì)費(fèi)用的規(guī)定
設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。
科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國(guó)科發(fā)火[2016]195號(hào)）。
外包性質(zhì)的設(shè)計(jì)費(fèi)用與委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用容易混淆，應(yīng)關(guān)注合同、協(xié)議、發(fā)票等相關(guān)證明材料，分析合同、協(xié)議的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，判斷是否屬于為新產(chǎn)品、新工藝的開(kāi)發(fā)進(jìn)行的技術(shù)規(guī)范和操作方面的設(shè)計(jì)而發(fā)生的費(fèi)用。
關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用的規(guī)定
裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專(zhuān)用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。
試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。
科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國(guó)科發(fā)火[2016]195號(hào)）。
關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的規(guī)定
委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。
科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國(guó)科發(fā)火[2016]195號(hào)）。
1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的委外研發(fā)費(fèi)用應(yīng)簽訂委外研發(fā)合同。委外研發(fā)合同有明確的技術(shù)目標(biāo)、技術(shù)內(nèi)容、技術(shù)方法和路線(xiàn)，明確研發(fā)成果（知識(shí)產(chǎn)權(quán)等）為委托方擁有，對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)最后全部屬于受托方的，不得計(jì)入歸集范圍。
2.注意與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的區(qū)別，高新技術(shù)企業(yè)委托境外個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入其研發(fā)費(fèi)用總額。
關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中其他費(fèi)用的規(guī)定
其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。
科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國(guó)科發(fā)火[2016]195號(hào)）。
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用的扣除限額為研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%。
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例
企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：
（1）最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元(含)的企業(yè)，比例不低于5%；
（2） 最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%；
（3）最近一年銷(xiāo)售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知（國(guó)科發(fā)火[2016]32號(hào)）。
1.銷(xiāo)售企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比是企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比值。銷(xiāo)售收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入按照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的口徑計(jì)算。
2. 近三年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷(xiāo)售收入總額不達(dá)比例。未認(rèn)定的企業(yè)則不能認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，已認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，則不能享受稅收優(yōu)惠。
高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于規(guī)定比例
近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。
收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下稱(chēng)《實(shí)施條例》）的規(guī)定計(jì)算。
1.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知（國(guó)科發(fā)火[2016]32號(hào)）。
2.科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國(guó)科發(fā)火[2016]195號(hào)）。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：
（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；
根據(jù)《實(shí)施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(三)項(xiàng)所稱(chēng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。應(yīng)注意轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收到的價(jià)款，不得扣除相應(yīng)財(cái)產(chǎn)的成本及稅費(fèi)。例如：企業(yè)2023年轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬(wàn)元，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為8萬(wàn)元，2023年計(jì)入利潤(rùn)表“資產(chǎn)處置收益”科目為2萬(wàn)元，在計(jì)算轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入時(shí)，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)（固定資產(chǎn)）收入為10萬(wàn)元。
根據(jù)《實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
發(fā)布人:利安達(dá) 發(fā)布時(shí)間:2024-12-07 閱讀:128
