第一部分

總體要求

新增存貨準(zhǔn)則適用范圍：

企業(yè)持有的原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料等存貨，適用本章進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)、通過建造等服務(wù)合同歸集的合同履約成本，不適用本章，應(yīng)分別按照第六章生物資產(chǎn)、第十五章收入進(jìn)行會計(jì)處理。

【解讀】明確建造等服務(wù)合同歸集的合同履約成本的會計(jì)處理適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》(以下簡稱收入準(zhǔn)則)，對企業(yè)銷售商品和提供服務(wù)的成本核算適用準(zhǔn)則進(jìn)行了清晰界定和區(qū)分。

第二部分

科目設(shè)置和賬務(wù)處理

1

新增相關(guān)會計(jì)科目適用范圍和核算要求：

本部分僅涉及適用于本章進(jìn)行會計(jì)處理時需要設(shè)置的主要會計(jì)科目、相關(guān)會計(jì)科目的主要核算內(nèi)容以及通常情況下的賬務(wù)處理，企業(yè)在核算適用于其他章的交易和事項(xiàng)時也需要使用本部分涉及的會計(jì)科目的，應(yīng)遵循其他相關(guān)章的規(guī)定。

【解讀】將原先的應(yīng)用指南附錄會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理相關(guān)內(nèi)容整合到新版應(yīng)用指南，并作為單獨(dú)一個部分列示，完善了存貨準(zhǔn)則應(yīng)用指南的體系。明確與存貨相關(guān)會計(jì)科目和賬務(wù)處理的適用范圍，以及在其他情況下應(yīng)遵循的核算要求。本部分列舉13個與存貨相關(guān)的會計(jì)科目及其賬務(wù)處理：“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“商品進(jìn)銷差價”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”。

2

修訂：(二)“在途物資”

本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價)進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。

【解讀】刪除“貨款已付”，擴(kuò)大了該科目的核算范圍，更大程度滿足會計(jì)實(shí)務(wù)核算需求。

3

修訂：(九)“周轉(zhuǎn)材料”

3.周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。

(2)采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“合同履約成本”等科目，貸記本科目。

【解讀】將領(lǐng)用借記的“工程施工”全部修改為“合同履約成本”。以與建造等服務(wù)合同的成本核算適用收入準(zhǔn)則的規(guī)定統(tǒng)一。

4

修訂：(十)“存貨跌價準(zhǔn)備”

【解讀】刪除與建造合同相關(guān)的核算內(nèi)容，以與建造等服務(wù)合同的成本核算適用收入準(zhǔn)則的規(guī)定統(tǒng)一。

5

修訂：(十三)“制造費(fèi)用”

3.制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。

(4)生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、以及與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

(5)發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

【解讀】《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 切實(shí)做好企業(yè)2022年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會〔2022〕32號)規(guī)定：與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理。本次修訂明確“與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用”和“修理期間的停工損失”均在“制造費(fèi)用”核算。

第三部分

存貨的確認(rèn)

新增：(二)存貨的確認(rèn)條件

在滿足存貨定義的基礎(chǔ)上，企業(yè)持有的存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

【解讀】本次修訂新增存貨的確認(rèn)條件，一是將《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》“資產(chǎn)的確認(rèn)條件”在具體準(zhǔn)則中予以強(qiáng)調(diào)；二是從邏輯上完善存貨確認(rèn)的表述。

第四部分

取得存貨的計(jì)量

1

修訂：(一)外購存貨的成本

3.其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，……對于企業(yè)通過外購方式取得確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源，可歸屬于存貨采購成本的數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評估、登記結(jié)算、安全管理等費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本。

……

【解讀】根據(jù)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》(財(cái)會〔2023〕11號)，新增通過外購方式取得確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源的采購成本的構(gòu)成。

2

修訂：(二)加工取得存貨的成本

企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用等。例如，企業(yè)通過數(shù)據(jù)加工取得確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源，其成本包括采購成本，數(shù)據(jù)采集、脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等加工成本和使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。……

【解讀】根據(jù)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》(財(cái)會〔2023〕11號)，新增通過進(jìn)一步加工取得確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源的成本構(gòu)成。

3

修訂：(二)加工取得存貨的成本

……

存貨加工成本，由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價值。……制造費(fèi)用是一項(xiàng)間接生產(chǎn)成本，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失、以及與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等。企業(yè)在停工停產(chǎn)期間計(jì)提的符合存貨成本確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相應(yīng)存貨成本。

……

【解讀】《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 切實(shí)做好企業(yè)2022年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會〔2022〕32號)規(guī)定：與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理；在停工停產(chǎn)期間繼續(xù)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。本次修訂新增并細(xì)化上述規(guī)定，進(jìn)一步明確相關(guān)會計(jì)處理。

4

修訂：(二)加工取得存貨的成本

……

企業(yè)進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)品成本核算時，在遵循《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》的同時，還應(yīng)當(dāng)分行業(yè)執(zhí)行《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——石油石化行業(yè)》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——鋼鐵行業(yè)》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——油氣管網(wǎng)行業(yè)》等成本核算制度。

【解讀】新增企業(yè)產(chǎn)品成本核算應(yīng)遵循的成本核算制度以及相關(guān)行業(yè)成本核算制度，擴(kuò)大了產(chǎn)品成本核算要求的外延。

5

修訂：(三)其他方式取得存貨的成本

1.投資者投入存貨的成本。

投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價值作為其入賬價值，存貨的公允價值與投資合同或協(xié)議約定的價值之間的差額計(jì)入資本公積。

【解讀】新增存貨公允價值與約定價值之間差額的會計(jì)處理，明確計(jì)入資本公積。根據(jù)《公司法》(2023年修訂)關(guān)于有限責(zé)任公司的出資規(guī)定：第四十八條“……對作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價。……”；第五十條“……實(shí)際出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價額顯著低于所認(rèn)繳的出資額的，設(shè)立時的其他股東與該股東在出資不足的范圍內(nèi)承擔(dān)連帶責(zé)任。”實(shí)務(wù)中執(zhí)業(yè)人員應(yīng)關(guān)注投資合同或協(xié)議約定的存貨價值是否符合《公司法》的要求。

第五部分

發(fā)出存貨的計(jì)量

修訂：(二)存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

……

企業(yè)因債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)按照第十三章債務(wù)重組等的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

【解讀】刪除了非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及存貨的相關(guān)處理規(guī)定。企業(yè)以存貨換取客戶的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金對價，適用收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

第六部分

期末存貨的計(jì)量

修訂：(一)存貨的可變現(xiàn)凈值

……

1.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒樱?/span>為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。如果企業(yè)不是在進(jìn)行日?；顒?/span>，比如企業(yè)處于清算過程，那么不能按照本章的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

【解讀】修訂日?；顒拥亩x，與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和收入準(zhǔn)則中“日?；顒?rdquo;的定義達(dá)成統(tǒng)一。

第七部分

列示與披露

新增：

(一)列示

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示存貨。在資產(chǎn)負(fù)債表中，對于“存貨”項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本”、“合同履約成本”(初始確認(rèn)時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期)等科目的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”、“合同履約成本減值準(zhǔn)備”、“商品進(jìn)銷差價”等科目期末余額后的金額填列；對材料采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減“材料成本差異”科目期末余額后的金額填列。此外，消耗性生物資產(chǎn)也在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中列示，有關(guān)內(nèi)容見第六章生物資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容。

(二)披露

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：(1)各類存貨的期初和期末賬面價值；(2)確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；(3)存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；(4)用于擔(dān)保的存貨賬面價值

2.關(guān)于確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源的披露要求。

(1)對于確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)會計(jì)信息，包括：①按照外購存貨、自行加工存貨等類別披露的相關(guān)會計(jì)信息；②企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露確定發(fā)出數(shù)據(jù)資源存貨成本所采用的方法；③企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露數(shù)據(jù)資源存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提方法、當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；④企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要影響的單項(xiàng)數(shù)據(jù)資源存貨的內(nèi)容、賬面價值和可變現(xiàn)凈值；⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所有權(quán)或使用權(quán)受到限制的數(shù)據(jù)資源存貨，以及用于擔(dān)保的數(shù)據(jù)資源存貨的賬面價值等情況。

(2)對于確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源，以及企業(yè)合法擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的、但由于不滿足存貨準(zhǔn)則確認(rèn)條件而未確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，在會計(jì)報(bào)表附注中自愿披露相關(guān)信息，包括：①數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場景或業(yè)務(wù)模式、對企業(yè)創(chuàng)造價值的影響方式，與數(shù)據(jù)資源應(yīng)用場景相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)領(lǐng)域前景等；②用于形成相關(guān)數(shù)據(jù)資源的原始數(shù)據(jù)的類型、規(guī)模、來源、權(quán)屬、質(zhì)量等信息；③企業(yè)對數(shù)據(jù)資源的加工維護(hù)和安全保護(hù)情況，以及相關(guān)人才、關(guān)鍵技術(shù)等的持有和投入情況；④數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用情況，包括數(shù)據(jù)資源相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)等的運(yùn)營應(yīng)用、作價出資、流通交易、服務(wù)計(jì)費(fèi)方式等情況；⑤重大交易事項(xiàng)中涉及的數(shù)據(jù)資源對該交易事項(xiàng)的影響及風(fēng)險(xiǎn)分析，重大交易事項(xiàng)包括但不限于企業(yè)的經(jīng)營活動、投融資活動、質(zhì)押融資、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易、承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、債務(wù)重組、資產(chǎn)置換等；⑥數(shù)據(jù)資源相關(guān)權(quán)利的失效情況及失效事由、對企業(yè)的影響及風(fēng)險(xiǎn)分析等；⑦數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)讓、許可或應(yīng)用所涉及的地域限制、領(lǐng)域限制及法律法規(guī)限制等權(quán)利限制；⑧企業(yè)認(rèn)為有必要披露的其他數(shù)據(jù)資源相關(guān)信息。

此外，需要注意的是，企業(yè)對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行評估且評估結(jié)果對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要影響的，應(yīng)當(dāng)披露評估依據(jù)的信息來源，評估結(jié)論成立的假設(shè)前提和限制條件，評估方法的選擇，各重要參數(shù)的來源、分析、比較與測算過程等信息。

【解讀】完善列示要求，對在資產(chǎn)負(fù)債表中如何填列“存貨”項(xiàng)目金額進(jìn)行說明。根據(jù)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》(財(cái)會〔2023〕11號)，新增確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源的披露要求。

第八部分

銜接規(guī)定

修訂：“一、新舊比較”刪除

【解讀】講解(2010)中的新舊比較列示的是存貨準(zhǔn)則(2006)版與存貨準(zhǔn)則(2001)版的主要變化，本次修訂刪除了此項(xiàng)內(nèi)容。