來源：審計經(jīng)理人

 

01

舞弊審計的常用方法和手段

1. 分析性復核法

分析性復核法是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異，從而獲取初步審計線索的方法。常用的分析性復核方法包括簡易比較法、比率分析法、結(jié)構(gòu)百分比分析法和趨勢分析法等。

• 簡易比較法：通過對比不同期間或不同項目的財務數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)異常波動。
• 比率分析法：計算和分析重要的財務比率，如存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率等，發(fā)現(xiàn)可能的舞弊跡象。
• 結(jié)構(gòu)百分比分析法：分析各組成部分占總體的比例，發(fā)現(xiàn)不合理的結(jié)構(gòu)變化。
• 趨勢分析法：觀察財務數(shù)據(jù)的變化趨勢，識別不符合正常發(fā)展規(guī)律的異常變動。

2. 關聯(lián)交易剔除法

關聯(lián)交易剔除法是指將來自關聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，計算各種分析指標值，以判斷企業(yè)是否存在通過關聯(lián)交易進行財務舞弊的行為。這種方法的關鍵在于關注關聯(lián)交易的定價政策，分析企業(yè)是否以不等價交換的方式與關聯(lián)企業(yè)進行交易，以及是否以公允價值進行交換。

3. 現(xiàn)金流量分析法

現(xiàn)金流量分析法是通過將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量和總體現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。沒有相應現(xiàn)金凈流量的利潤，其質(zhì)量是不可靠的，這可能表明企業(yè)存在舞弊行為。

4. 審計證據(jù)搜集

審計人員在進行舞弊審計時，需要廣泛搜集審計證據(jù)，包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)等。這些證據(jù)可以來自于被審計單位的文件資料、面談和調(diào)查問卷，以及通過函證相關單位獲得的重要信息。

5. 內(nèi)部控制評價

評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是舞弊審計的重要環(huán)節(jié)。審計人員需要評估企業(yè)是否建立了現(xiàn)實的組織目標，是否建立健全了各項管理制度并有效執(zhí)行，是否建立和保持了恰當?shù)氖跈?quán)制度，以及是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道等。通過評價內(nèi)部控制，審計人員可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而確定舞弊風險較高的領域。

6. 審前調(diào)查和制定審計方案

在進行舞弊審計前，審計人員需要進行審前調(diào)查，了解被審計單位的基本情況、經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制等，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果制定審計方案。在制定審計方案時，審計人員需要關注風險因素，包括管理舞弊風險因素和員工舞弊風險因素，以便在審計過程中有針對性地進行審查。

 

02

舞弊審計的注意事項

 

 

1. 關注風險因素

審計人員在進行舞弊審計時，需要關注各種風險因素，包括管理舞弊風險因素和員工舞弊風險因素。管理舞弊風險因素可能包括被審計單位管理人員遭受異常壓力或期望業(yè)績、資金短缺、未加解釋的會計政策變更等；員工舞弊風險因素可能包括主管有不法前科記錄、員工有大額負債或不良嗜好等。

2. 評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性

評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性是舞弊審計的關鍵步驟。審計人員需要評估內(nèi)部控制的設計是否合理、適當，是否能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為。同時，審計人員還需要采取一定的控制測試方法來測試內(nèi)部控制是否得到了有效的執(zhí)行，并根據(jù)測試結(jié)果對內(nèi)部控制進行評價。

3. 關注易發(fā)生舞弊環(huán)節(jié)

內(nèi)部審計師在進行舞弊審計時，應重點關注易發(fā)生舞弊的環(huán)節(jié)，如貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等。對于貨幣資金，審計人員需要審查各種貨幣資金的真實性、合規(guī)性和合法性，關注是否存在多頭開戶、截留收益和轉(zhuǎn)移收益現(xiàn)象等；對于存貨，審計人員需要審查實物資產(chǎn)是否存在虛增、虛減現(xiàn)象，以及審查各種往來賬戶的真實性、合規(guī)性和合法性等。

4. 保持職業(yè)警惕性

內(nèi)部審計人員應時刻保持職業(yè)的警惕性，及時將舞弊跡象通知組織內(nèi)的有關部門。為了避免超越審計權(quán)限而導致的風險，內(nèi)部審計人員在明確了舞弊跡象并決定采取進一步行動時，應及時將有關情況通知組織內(nèi)的紀檢部門、安全部門等。這是實施舞弊審計必要的程序，如果不這樣做，就有可能跨越審計范圍，使審計工作凌駕于其他職能部門的工作之上，從而導致“審計越權(quán)”的風險。

5. 廣泛搜集審計證據(jù)

在進行舞弊行為調(diào)查時，審計人員應廣泛搜集審計證據(jù)，評價組織內(nèi)部涉及舞弊的可能層次和舞弊人員的范圍。審計證據(jù)可以來自于被審計單位的文件資料、面談和調(diào)查問卷，以及通過函證相關單位獲得的重要信息。搜集到的審計證據(jù)應充分、適當，并能夠支持審計結(jié)論。

6. 與管理人員和其他專家協(xié)作

在進行舞弊審計時，審計人員需要與管理人員、法律顧問和其他專家協(xié)作，共同分析舞弊行為的性質(zhì)、原因和后果。通過與這些人員的合作，審計人員可以更加全面地了解舞弊行為的情況，提高審計工作的效率和質(zhì)量。

7. 遵守職業(yè)道德和法律法規(guī)

審計人員在進行舞弊審計時，需要嚴格遵守職業(yè)道德和法律法規(guī)。我國行業(yè)職業(yè)道德準則要求審計人員考慮對“客戶的資料保密”，從而使客戶的利益得到根本的保證。但在某些特殊情況下，如舞弊行為觸犯到國家的法律、法規(guī)時，審計人員不能以“保守客戶秘密”為借口，拒絕披露相關舞弊信息。此外，審計人員還需要保持客觀、公正的態(tài)度，不受任何外部因素的影響和干擾。

8. 不斷更新審計方法和技術

隨著舞弊手段的不斷變化和發(fā)展，審計人員需要不斷更新審計方法和技術，以適應新的舞弊形勢。例如，采用數(shù)據(jù)分析技術、人工智能等先進手段來提高審計效率和準確性；加強對新型舞弊手段的研究和識別能力，以便在審計過程中及時發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊行為。

9. 及時反饋和報告

審計人員在發(fā)現(xiàn)舞弊行為時，應及時向被審計單位的管理當局反饋，并將告知的結(jié)果記錄于審計工作底稿。同時，審計人員還需要根據(jù)審計結(jié)果編制審計報告，向相關部門和領導匯報審計情況，提出改進建議和措施。

10. 持續(xù)跟蹤和監(jiān)控

舞弊審計并不是一次性的任務，而是一個持續(xù)的過程。審計人員需要持續(xù)跟蹤和監(jiān)控被審計單位的經(jīng)營情況和財務狀況，及時發(fā)現(xiàn)和糾正新的舞弊行為。同時，審計人員還需要對被審計單位內(nèi)部控制的改進情況進行跟蹤和評估，確保內(nèi)部控制的有效性得到持續(xù)提升。

三、結(jié)論

舞弊審計是一項復雜且關鍵的任務，需要審計人員掌握一系列方法和手段，并嚴格遵循相關的注意事項。通過采用分析性復核法、關聯(lián)交易剔除法、現(xiàn)金流量分析法等方法，以及關注風險因素、評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性、關注易發(fā)生舞弊環(huán)節(jié)等注意事項，審計人員可以有效地揭露和防止企業(yè)或組織中的舞弊行為。同時，審計人員還需要不斷更新審計方法和技術，以適應新的舞弊形勢，確保審計工作的有效性和全面性。

 

03

經(jīng)典舞弊審計案例的分析

 

Enron丑聞

背景：Enron公司曾是美國能源業(yè)巨頭，但由于管理層將巨額債務轉(zhuǎn)移至子公司并隱瞞實際財務狀況，最終導致公司破產(chǎn)。

舞弊手段：管理層通過復雜的財務操作和關聯(lián)交易，將公司債務和虧損隱藏起來，同時夸大利潤和資產(chǎn)價值。

審計發(fā)現(xiàn)：審計機構(gòu)在事后調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，Enron公司的財務報表存在嚴重不實，且內(nèi)部控制體系失效。

教訓：企業(yè)應建立健全的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部審計，并嚴格遵守相關法律法規(guī)。同時，應鼓勵員工提出異議，建立誠實守信的企業(yè)文化。

WorldCom丑聞

背景：WorldCom公司是一家全球性的電信公司，因財務造假而被迫申請破產(chǎn)保護。

舞弊手段：公司高管利用會計手段將大額費用支出偽裝成資本支出，從而夸大利潤并蓄意欺騙投資者和監(jiān)管機構(gòu)。

審計發(fā)現(xiàn)：審計機構(gòu)在審查WorldCom公司的財務報表時發(fā)現(xiàn)，其資本支出和費用支出之間存在異常，進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)存在財務造假行為。

教訓：企業(yè)應建立獨立的董事會，加強對高管的監(jiān)督和管理，確保資金使用的合規(guī)性和透明度。外部審計師應保持獨立性，不受企業(yè)方面的影響，履行好審計監(jiān)督的職責。

昌某股份公司財務造假案

背景：昌某股份公司在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)發(fā)布《公開轉(zhuǎn)讓說明書》，但隨后被發(fā)現(xiàn)存在財務造假行為。

舞弊手段：該公司虛構(gòu)放貸業(yè)務，將款項轉(zhuǎn)入控股股東實際控制的公司，形成關聯(lián)方資金占用。同時，未經(jīng)董事會、股東大會決策審批，為實際控制人控制的公司對外借款提供擔保。

審計發(fā)現(xiàn)：大某會計師事務所在執(zhí)行該公司年報審計項目時，存在風險評估程序、函證程序、控制測試程序執(zhí)行不到位等問題。江蘇證監(jiān)局決定對大某會計師事務所采取監(jiān)管談話的監(jiān)管措施。

教訓：證券服務機構(gòu)在提供服務時應歸位盡責，履行好“看門人”職責。對于財務造假行為，應依法追究相關責任人的法律責任，并加強監(jiān)管和處罰力度。

采購舞弊案例

背景：某地產(chǎn)公司在進行樓盤樣板房軟裝采購時，被發(fā)現(xiàn)存在采購舞弊行為。

舞弊手段：采購人員與供應商竄通，虛報采購價格并吃回扣。同時，在采購過程中存在數(shù)量短缺和質(zhì)量不符等問題。

審計發(fā)現(xiàn)：審計人員在調(diào)取軟裝清單和報價后，對價值高的家具進行了市場詢比價，發(fā)現(xiàn)壁畫、吊燈等零星物品的價格均高于同檔次市場價格。進一步盤查發(fā)現(xiàn)，部分采購物品并未在房屋內(nèi)，且管理樣板房的人員表示從未見過此類物品。

教訓：企業(yè)應加強對采購業(yè)務的內(nèi)部控制和審計監(jiān)督，確保采購過程的合規(guī)性和透明度。同時，應加強對采購人員的培訓和教育，提高其職業(yè)道德和法律意識。