IPO審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)科目v
來源：審計(jì)經(jīng)理人
01
IPO審計(jì)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的審核工作是重中之重，具體會(huì)計(jì)科目上的關(guān)注重點(diǎn)如下：
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收入
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收入確認(rèn)：關(guān)注收入確認(rèn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否存在跨期調(diào)整問題。完工百分比法收入確認(rèn)因其復(fù)雜性，需特別關(guān)注各節(jié)點(diǎn)確認(rèn)的完工百分比及依據(jù)，與同行業(yè)相比是否合理，是否存在虛增完工百分比提前確認(rèn)收入的情形。
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折扣政策及會(huì)計(jì)處理：關(guān)注折扣政策的執(zhí)行及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)范。
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現(xiàn)金收入：關(guān)注現(xiàn)金收入是否對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)產(chǎn)生不利影響。
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成本
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勞務(wù)成本：對(duì)于勞務(wù)成本占比較高的企業(yè)，需關(guān)注勞務(wù)外包公司稅收等法規(guī)的遵循情況，是否存在因勞務(wù)外包公司運(yùn)行不規(guī)范導(dǎo)致發(fā)行人產(chǎn)生相關(guān)合作風(fēng)險(xiǎn)。
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人工成本：關(guān)注人工成本的劃分標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，以及人工成本的會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
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應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備
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應(yīng)收賬款：關(guān)注應(yīng)收賬款余額較高、逐年大幅上升且逾期占比較高的原因，是否會(huì)對(duì)發(fā)行人的業(yè)績(jī)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響。
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壞賬準(zhǔn)備：關(guān)注壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策是否充分，是否存在未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況。
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存貨
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存貨管理：關(guān)注存貨的會(huì)計(jì)處理，包括存貨的成本核算、跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提等。
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固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)
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固定資產(chǎn)：關(guān)注固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否合理，包括購(gòu)車價(jià)款、車輛購(gòu)置稅、車險(xiǎn)等費(fèi)用的處理。
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無形資產(chǎn)：關(guān)注無形資產(chǎn)的入賬及攤銷，特別是土地使用權(quán)的處理。
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研發(fā)費(fèi)用
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研發(fā)支出：關(guān)注研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，研發(fā)費(fèi)用的支出構(gòu)成，以及研發(fā)費(fèi)用和其他成本費(fèi)用的劃分。
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研發(fā)費(fèi)用資本化：關(guān)注研發(fā)費(fèi)用資本化的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和依據(jù)，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。
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股份支付
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股權(quán)激勵(lì)：關(guān)注股權(quán)激勵(lì)安排的會(huì)計(jì)處理，股份支付公允價(jià)值的確定，以及上市前部分高管和核心技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓股權(quán)的交易是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求處理。
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02
經(jīng)典案例總結(jié)
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收入和成本的會(huì)計(jì)處理 - 深圳中天精裝股份有限公司
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勞務(wù)成本：發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)勞務(wù)成本占營(yíng)業(yè)成本的比例較高，關(guān)注勞務(wù)外包公司的合作情況及稅收法規(guī)遵循情況。
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應(yīng)收賬款：關(guān)注應(yīng)收賬款余額較高、逾期占比較高的原因，以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性。
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人工成本：關(guān)注各期期末存貨保留的人工成本和結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)營(yíng)業(yè)成本的人工成本的劃分標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。
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收入確認(rèn)：發(fā)行人提供技術(shù)服務(wù)的毛利率比較高，關(guān)注技術(shù)服務(wù)收入和成本的會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的配比原則。
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會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì) - 某公司
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會(huì)計(jì)政策：關(guān)注會(huì)計(jì)政策的披露是否詳細(xì)、有針對(duì)性和具體化，以及與同行業(yè)的可比性。
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會(huì)計(jì)政策變更：報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)保持一致性，不得隨意變更。如無充分、合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性，將視為濫用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)。
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土地使用權(quán)處理 - 某房地產(chǎn)公司
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土地使用權(quán)：關(guān)注土地使用權(quán)的入賬及攤銷，區(qū)分行政劃撥、評(píng)估作價(jià)投資等不同情況的處理。
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03
審計(jì)差錯(cuò)列舉
04
特別關(guān)注要點(diǎn)
財(cái)務(wù)真實(shí)性
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會(huì)計(jì)科目設(shè)置不當(dāng)
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級(jí)次復(fù)雜：會(huì)計(jì)科目級(jí)次復(fù)雜，最多達(dá)到9級(jí)，中間許多只有下級(jí)，沒有上級(jí)，級(jí)次設(shè)置缺乏邏輯。
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核算不規(guī)范：如購(gòu)買原材料直接列入“生產(chǎn)成本”科目，不符合原材料核算的規(guī)定。
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會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤
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損耗處理：運(yùn)輸途中正常的損耗計(jì)入當(dāng)批材料的采購(gòu)成本，不符合增值稅抵扣規(guī)定。
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壞賬處理：已核銷的壞賬收回時(shí)進(jìn)行錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
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稅費(fèi)處理：購(gòu)買汽車的全部稅費(fèi)均列入了固定資產(chǎn)價(jià)值，車船使用稅應(yīng)列入“管理費(fèi)用”科目核算。
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收入確認(rèn)問題
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完工百分比法：使用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，存在虛增完工百分比提前確認(rèn)收入的情況。
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跨期調(diào)整：存在收入跨期調(diào)整問題，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
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成本核算問題
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成本劃分：研發(fā)費(fèi)用與其他成本費(fèi)用的劃分不嚴(yán)格，將固定資產(chǎn)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
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折舊處理：補(bǔ)提以前年度少提折舊或列支以前年度費(fèi)用，未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定通過“以前年度損益”核算。
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稅務(wù)處理錯(cuò)誤
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城建稅及教育費(fèi)附加：未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬，直接走管理費(fèi)用，不符合稅法規(guī)定。
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真實(shí)性審查：財(cái)務(wù)審核的重心是真實(shí)性審查，注重防范財(cái)務(wù)造假及利潤(rùn)操縱。
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原始憑證：關(guān)注各類收入確認(rèn)的具體流程、時(shí)點(diǎn)、依據(jù)及主要會(huì)計(jì)憑證。
會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)
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政策披露：關(guān)注會(huì)計(jì)政策披露是否詳細(xì)、有針對(duì)性和具體化。
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政策變更：報(bào)告期內(nèi)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)保持一致性，不得隨意變更。
收入與成本
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收入確認(rèn)：關(guān)注收入確認(rèn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否存在跨期調(diào)整問題。
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成本核算：關(guān)注成本核算的規(guī)范性，特別是研發(fā)費(fèi)用、人工成本等。
應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備
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應(yīng)收賬款：關(guān)注應(yīng)收賬款余額較高、逾期占比較高的原因。
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壞賬準(zhǔn)備：關(guān)注壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策是否充分，是否存在未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況。
內(nèi)部控制
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內(nèi)控情況：關(guān)注研發(fā)費(fèi)用等相關(guān)內(nèi)控情況，確保內(nèi)部控制的有效性。
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資金管理：關(guān)注現(xiàn)金管理的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行情況，確保資金安全。
關(guān)聯(lián)方交易
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關(guān)聯(lián)交易：關(guān)注關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款的披露及形成原因等情況，確保關(guān)聯(lián)交易的合規(guī)性。
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IPO審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且綜合性很強(qiáng)的工作，需要重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)科目、經(jīng)典案例、審計(jì)差錯(cuò)以及特別關(guān)注要點(diǎn)。通過詳細(xì)的審計(jì)流程和規(guī)范，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的合規(guī)性和真實(shí)性，為企業(yè)的上市之路保駕護(hù)航。
