【IPO案例】采用庫齡法計提存貨跌價準備
來源：威科先行CPA洞察
以下內(nèi)容節(jié)選自《關于廣東弘景光電科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請文件的審核問詢函的回復》
問詢
說明公司存貨跌價準備具體計提方法，如可變現(xiàn)凈值的確定方法、按類別計提存貨跌價準備方法，是否符合《企業(yè)會計準則》及行業(yè)慣例
回復
（1）公司存貨跌價準備具體計提方法，如可變現(xiàn)凈值的確定方法、按類別計提存貨跌價準備方法
報告期，公司期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低為原則，若存貨期末可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的，差額部分需計提存貨跌價準備，若期末可變現(xiàn)凈值高于存貨成本，則存貨未發(fā)生減值，則無需計提存貨跌價準備，具體計提方式如下：
①對于存貨不良品
對于不良品存貨，通?？勺儸F(xiàn)凈值較低，基于謹慎性原則，公司確定其可變現(xiàn)凈值為零，按照不良品成本全額計提存貨跌價準備。
②對于存貨良品
A.有訂單部分存貨
對于庫存商品、發(fā)出商品直接用于出售的存貨，通?？梢詼蚀_匹配訂單，對于有匹配訂單部分，以該存貨的合同售價減去銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值，若存貨期末可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的，差額部分需計提存貨跌價準備，若期末可變現(xiàn)凈值高于減值，則存貨未發(fā)生減值，則無需計提存貨跌價準備。
B.對于無訂單部分的存貨
對于無訂單匹配部分的存貨，公司結合存貨庫齡計提存貨跌價準備，根據(jù)存貨庫齡情況，確定不同產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值，具體如下：
a.原材料
公司原材料主要為電子元件、五金及塑膠件、硝材、外購鏡片等。通常公司原材料無保質(zhì)期要求且周轉(zhuǎn)快，存在一定通用性，結合公司產(chǎn)品銷售和過往產(chǎn)品生產(chǎn)情況，庫齡1年以內(nèi)的原材料均可正常投入生產(chǎn)，預計可變現(xiàn)凈值高于賬面價值；庫齡1年以上原材料根據(jù)材料通用性、預計產(chǎn)成品銷售周期、功能性價值貶損情況，預計可變現(xiàn)凈值為原材料賬面原值的0%-80%，具體如下：
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主要構成 |
產(chǎn)品特性 |
1年以下庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
1-2年庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
2-3年庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
3年以上庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
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電子元件 |
電子元件更新速度快，市場變化較大 |
100.00% |
0.00% |
0.00% |
0.00% |
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硝材、外購鏡片（鏡片半成品-研磨） |
定制化程度較高，部分存在一定通用性，終端產(chǎn)品會存在一定產(chǎn)品周期 |
100.00% |
75.00% |
50.00% |
0.00% |
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五金及塑膠件等 |
保質(zhì)期較長，用量較大 |
100.00% |
80.00% |
60.00% |
0.00% |
b.在產(chǎn)品
公司在產(chǎn)品根據(jù)備貨需要和訂單生產(chǎn)的尚未完工入庫的各類產(chǎn)品，但由于在產(chǎn)品無法準確匹配訂單，公司對此類存貨參照庫齡，根據(jù)生產(chǎn)工單，按照對應領用的原材料屬性進行存貨跌價計提，如生產(chǎn)工單中領用原材料為鏡片成品、電子元件，按照鏡片成品、電子元件所屬對應存貨屬性存貨跌價計提方式計提跌價。
c.半成品
半成品主要為各加工工序完成的鏡片、PCBA。公司半成品通常無保質(zhì)期要求且存在一定通用性，結合公司產(chǎn)品銷售和過往產(chǎn)品生產(chǎn)情況，庫齡1年以內(nèi)的半成品，均可正常投入生產(chǎn)，預計可變現(xiàn)凈值高于賬面價值；庫齡1年以上的半成品根據(jù)通用性、預計產(chǎn)成品銷售周期、功能性價值貶損情況，預計可變現(xiàn)凈值為半成品賬面原值的0%-80%，具體如下：
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主要構成 |
產(chǎn)品特性 |
1年以下庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
1-2年庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
2-3年庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
3年以上庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
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各加工工序完成的鏡片 |
定制化程度較高，部分存在一定通用性，終端產(chǎn)品會存在一定產(chǎn)品周期 |
100.00% |
80.00% |
60.00% |
0.00% |
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PCBA |
電子元件更新速度快，市場變化較快 |
100.00% |
0.00% |
0.00% |
0.00%
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d.庫存商品
庫存商品主要為完工入庫的各類鏡頭及攝像模組。對于部分無訂單匹配的庫存商品，根據(jù)過往銷售情況，1年以內(nèi)的庫存商品，其產(chǎn)品功能并不會受到影響，且產(chǎn)品售價相對穩(wěn)定，預計可變現(xiàn)凈值高于賬面價值；庫齡1年以上的庫存商品根據(jù)產(chǎn)成品銷售周期、功能性價值貶損情況，預計可變現(xiàn)凈值為半成品賬面原值的0%-80%，具體如下：
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主要構成 |
產(chǎn)品特性 |
1年以下庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
1-2年庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
2-3年庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
3年以上庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
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完工入庫的各類鏡頭及攝像模組 |
定制化程度較高，部分存在一定通用性，終端產(chǎn)品會存在一定產(chǎn)品周期 |
100.00% |
80.00% |
60.00% |
0.00% |
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模具等 |
定制化程度較高，部分存在一定通用性 |
100.00% |
80.00% |
60.00% |
0.00% |
e.委托加工物資
委托加工物資主要系委托外協(xié)商加工的電子元件，其按照庫齡確定的可變現(xiàn)凈值方式與原材料一致。
f.低值易耗品
低值易耗品主要為膠水、紙箱、生產(chǎn)用工器具等輔料，此類存貨通用性強、周轉(zhuǎn)快，庫齡3年以內(nèi)的低值易耗品，均可正常投入生產(chǎn)，預計可變現(xiàn)凈值高于賬面價值；庫齡3年以上的周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)為呆滯品，預計其可變現(xiàn)凈值為零。
（2）是否符合《企業(yè)會計準則》及行業(yè)慣例
除庫存商品、發(fā)出商品及合同履約成本可準確匹配的訂單外，其余產(chǎn)品較難準確匹配訂單，由于公司產(chǎn)品定制化特性，各產(chǎn)品售價不一，公開市場上難以查到相同產(chǎn)品的可比定價，根據(jù)歷年生產(chǎn)管理經(jīng)驗及結合產(chǎn)品銷售周期等情形，庫存商品的出售與在庫時間有較為緊密聯(lián)系，庫齡時間越長，產(chǎn)品銷售難度更大，價值貶損程度越高。公司根據(jù)各類存貨特性進行了分類管理，結合存貨通用程度、終端產(chǎn)品銷售周期等情形，對不同庫齡的存貨確定了可變現(xiàn)凈值。管理層參照歷史生產(chǎn)、銷售及管理經(jīng)驗，按照庫齡計提庫存商品的存貨跌價準備亦能反映各類存貨的可變現(xiàn)凈值情況。因此庫齡法作為考慮存貨跌價準備計提因素，可在客觀環(huán)境下，體現(xiàn)了存貨的可變現(xiàn)凈值，具有可操作性，符合《企業(yè)會計準則》要求。
①同行業(yè)公司采用庫齡法計提存貨跌價準備的案例
同行業(yè)可比公司在公開披露文件中未披露具體存貨跌價準備計提的方法，但與公司同處計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)的福特科在其《關于首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請文件的審核問詢函之回復》中披露了庫齡法計提存貨跌價準備的方式，主要如下：
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類別 |
主要物料 |
物料主要特性 |
1年庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
1-3年庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
3年以上庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
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原材料 |
玻璃材料、晶體材料、金屬原材料、外購結構件和電子件 |
無保質(zhì)期要求、通用性強、周轉(zhuǎn)快，1年以內(nèi)均可正常投入生產(chǎn) |
100.00% |
50%-80% |
50%-80% |
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周轉(zhuǎn)材料 |
拋光粉、膜料、模具和生產(chǎn)用工器具 |
通用性強、周轉(zhuǎn)快，庫齡3年以內(nèi)的周轉(zhuǎn)材料，均可正常投入生產(chǎn) |
100.00% |
100.00% |
0.00% |
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在產(chǎn)品 |
各個生產(chǎn)階段尚未完工的半成品、產(chǎn)成品 |
一般有訂單或預測訂單覆蓋 |
預計售價減去繼續(xù)投入的成本費用和相關稅費后的金額確定可變現(xiàn)凈值 |
預計售價減去繼續(xù)投入的成本費用和相關稅費后的金額確定可變現(xiàn)凈值 |
預計售價減去繼續(xù)投入的成本費用和相關稅費后的金額確定可變現(xiàn)凈值 |
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半成品 |
光學元件、鏡頭鏡片 |
無保質(zhì)期要求，庫齡1年以內(nèi)的半成品，均可正常投入生產(chǎn) |
100.00% |
70-80% |
0.00% |
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產(chǎn)成品 |
精密光學鏡頭、精密光學元組件 |
無訂單覆蓋部分 |
50-70% |
50-70% |
0.00% |
②其他采用庫齡法計提存貨跌價準備的案例
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公司名稱 |
庫齡法計提存貨跌價準備政策 |
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中遠通（301516） |
庫存商品跌價計提政策充分考慮了在手訂單、近期售價、存貨庫齡等多個因素的影響，具體如下：對于已有訂單和合同的產(chǎn)品，優(yōu)先按照合同價測算存貨的可變現(xiàn)凈值；無合同部分根據(jù)近期平均銷售單價考慮其預估售價確定存貨的可變現(xiàn)凈值；既無合同也無預估售價的存貨則分產(chǎn)品按照庫齡對存貨進行跌價計提。原材料分為標準材料與非標準材料，標準原材料以估計最長儲存期限作為保質(zhì)期，非標準原材料以估計最長儲存期限與18個月孰短作為保質(zhì)期，對超過保質(zhì)期的材料全額計提存貨跌價準備。 |
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陜西華達（301517） |
由于電連接器屬于電子元器件，技術更迭周期短，產(chǎn)品存在一定的使用周期，其價值和時間存在較大關聯(lián)，因此發(fā)行人根據(jù)產(chǎn)品及行業(yè)特點，按存貨庫齡類別計提存貨跌價準備。具體計提比例為：3年以上100%、2-3年40%、1-2年25%、7-12月15%、4-6個月10%、3個月以內(nèi)不計提。 |
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四川長虹（600839） |
針對特種業(yè)務，對于有訂單業(yè)務，按照訂單價格*（1-銷售費用率），并考慮相關稅費確認可變現(xiàn)凈值，并將賬面成本高于可變現(xiàn)凈值部分確認為跌價準備；對于無訂單業(yè)務，按照庫齡分類計算，按照1-2年10%，2-3年20%，3-5年40%比例計提。 |
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阿萊德（301419） |
公司存貨的種類較多，除根據(jù)單個存貨的具體減值跡象單項計提跌價準備外，期末庫齡在1年以內(nèi)的存貨不計提存貨跌價準備，庫齡1-2年的存貨按照期末余額的50%計提跌價準備，庫齡在2年以上的存貨全額計提跌價準備。 |
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燦瑞科技（688061） |
對于庫存商品，因備貨持有的，不具有訂單和近期銷售價格，難以估計售價的庫存商品，基于該部分商品的庫齡，結合存貨保管條件、技術迭代周期、市場預期等因素，并考慮財務信息質(zhì)量謹慎性要求后，對各庫齡段商品未來實現(xiàn)銷售的可能性做出綜合判斷，以確定各庫齡段商品的跌價損失風險。對庫齡在1-2年的庫存商品，根據(jù)其賬面余額按一定比率計提存貨跌價準備；對庫齡在2年以上的庫存商品全額計提存貨跌價準備。對于近一年領用率和整體流轉(zhuǎn)率較低的原材料和在產(chǎn)品，對庫齡在1-2年的原材料及在產(chǎn)品，根據(jù)其賬面余額按一定比率計提存貨跌價準備；對庫齡在2年以上的原材料及在產(chǎn)品，全額計提存貨跌價準備 |
注：
1、中遠通存貨跌價政策來源于《關于深圳市核達中遠通電源技術股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請文件的審核問詢函的回復》；
2、華達股份存貨跌價政策來源于《關于陜西華達科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請文件的審核問詢函的回復報告》；
3、四川長虹存貨跌價政策來源于《四川長虹電器股份有限公司關于上海證券交易所對公司2022年年度報告信息披露監(jiān)管工作函的回復公告》；
4、阿萊德存貨跌價政策來源于《關于上海阿萊德實業(yè)股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請文件的審核問詢函的回復》；
5、燦瑞科技存貨跌價政策來源于《關于上海燦瑞科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請文件的審核問詢函之回復報告》。
綜上所述，對于無訂單匹配部分的存貨采用庫齡法作為考慮存貨跌價準備計提因素，符合《企業(yè)會計準則》及行業(yè)慣例，具有合理性。
