來源：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師俱樂部

 

 

 

未核實(shí)研發(fā)費(fèi)用明顯異常情況——某教育科技有限公司高新專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目檢查案例

 

 

 

一、基本情況

G會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接某教育科技有限公司高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。檢查發(fā)現(xiàn)存在以下突出問題：

（一）未對(duì)被審單位2017、2018年度研發(fā)費(fèi)用（分別為110.64萬元、289.78萬元）與其2017、2018年度審計(jì)報(bào)告附注中研發(fā)費(fèi)用（分別為122.88萬元、573.26萬元）金額不一致的情況進(jìn)行審計(jì)和說明差異原因。未關(guān)注相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目在項(xiàng)目研發(fā)登記表中登記的截止時(shí)間晚于計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書登記的開發(fā)完成時(shí)間，導(dǎo)致2017年多確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用29.79萬元（占2017年研發(fā)費(fèi)用的26.92%）。

（二）未核實(shí)《2019年度軟件產(chǎn)品服務(wù)收入明細(xì)表》中摘要為“軟件技術(shù)維護(hù)費(fèi)”、“服務(wù)費(fèi)”收入的核心支撐技術(shù)是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》；2019年高新收入全部為關(guān)聯(lián)方收入，未實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序以核實(shí)關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量是否屬實(shí)及價(jià)格是否公允。

二、案例剖析

G會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行某教育科技有限公司高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目過程中，未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，未關(guān)注研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生期間與研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)時(shí)間不一致的異常情況，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，導(dǎo)致報(bào)告中披露的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤。G會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)程序不到位，審計(jì)證據(jù)缺失情況下出具存在披露信息差錯(cuò)的審計(jì)報(bào)告。

G會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》第六十條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告，不得有下列行為：（一）在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告……（三）隱瞞審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見……（七）違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的其他行為”及《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”的規(guī)定。

省財(cái)政廳對(duì)G會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處以暫停執(zhí)業(yè)6個(gè)月的行政處罰。省注協(xié)給予G會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)批評(píng)的行業(yè)懲戒。