【IPO案例】如何確定應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失率？
來(lái)源：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)庫(kù)
以下內(nèi)容節(jié)選自《關(guān)于國(guó)科天成科技股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請(qǐng)文件審核問(wèn)詢(xún)函中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明》
問(wèn)詢(xún)
結(jié)合整個(gè)存續(xù)期信用損失率的確定方式及同行業(yè)可比公司應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提政策，說(shuō)明發(fā)行人報(bào)告期各期末應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例設(shè)置的合理性及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性
回復(fù)
1、應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失率確定方式合理，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定
（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)下列項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備：①以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收款項(xiàng)和債權(quán)投資；③《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》定義的合同資產(chǎn)（2020年1月1日以后）；④租賃應(yīng)收款；⑤財(cái)務(wù)擔(dān)保合同（以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的除外）。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南（2018）規(guī)定，預(yù)期信用損失是以違約概率為權(quán)重的、金融工具現(xiàn)金流缺口（即合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收到的現(xiàn)金流量之間的差額）的現(xiàn)值的加權(quán)平均值。企業(yè)計(jì)量金融工具預(yù)期信用損失的方法應(yīng)當(dāng)反映下列各項(xiàng)要素：①通過(guò)評(píng)價(jià)一系列可能的結(jié)果而確定的無(wú)偏概率加權(quán)平均金額；②貨幣時(shí)間價(jià)值；③在資產(chǎn)負(fù)債表日無(wú)須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關(guān)過(guò)去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測(cè)的合理且有依據(jù)的信息。如果企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)表明不同細(xì)分客戶(hù)群體發(fā)生損失的情況存在顯著差異，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶(hù)群體進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆纸M，在分組基礎(chǔ)上運(yùn)用上述簡(jiǎn)便方法。企業(yè)可用于對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分組的標(biāo)準(zhǔn)可能包括：地理區(qū)域、產(chǎn)品類(lèi)型、客戶(hù)評(píng)級(jí)、擔(dān)保物以及客戶(hù)類(lèi)型（如批發(fā)和零售客戶(hù)）。
（2）公司預(yù)期信用損失率相關(guān)具體政策
公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于應(yīng)收賬款，無(wú)論是否存在重大融資成分，公司始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。
當(dāng)單項(xiàng)應(yīng)收賬款無(wú)法以合理成本評(píng)估預(yù)期信用損失的信息時(shí)，公司依據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征對(duì)應(yīng)收賬款劃分組合，在組合基礎(chǔ)上計(jì)算預(yù)期信用損失，確定的組合具體包括：國(guó)有企業(yè)客戶(hù)、一般企業(yè)客戶(hù)和合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方。
對(duì)于劃分為組合的應(yīng)收賬款，公司參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前狀況以及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)，編制應(yīng)收賬款賬齡與整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率對(duì)照表，計(jì)算預(yù)期信用損失。
（3）預(yù)期信用損失率確定的具體步驟及計(jì)算過(guò)程
1）公司預(yù)期信用損失率具體步驟
第一步，根據(jù)客戶(hù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征對(duì)應(yīng)收賬款客戶(hù)劃分組合，并根據(jù)各組合歷史應(yīng)收賬款賬齡數(shù)據(jù)計(jì)算三年平均賬齡遷徙率；
第二步，以遷徙率為基礎(chǔ)計(jì)算計(jì)算歷史損失率；
第三步，在歷史損失率的基礎(chǔ)上考慮前瞻性影響計(jì)算預(yù)期信用損失率。
2）公司預(yù)期信用損失率具體計(jì)算過(guò)程
①平均遷徙率的計(jì)算：根據(jù)歷史應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)，分客戶(hù)組合計(jì)算三年平均遷徙率，遷徙率計(jì)算過(guò)程為根據(jù)各組合每年度上年各賬齡階段應(yīng)收賬款余額遷至本年同組合下一賬齡階段的比例計(jì)算，遷徙率的方法考慮了多期數(shù)據(jù)，有較好的代表性，公司報(bào)告期三年平均遷徙率如下：（數(shù)據(jù)略）。
注1：2021年三年平均遷徙率以2018至2021年數(shù)據(jù)計(jì)算。
注2：公司歷史最長(zhǎng)賬齡為4-5年，因此平均遷徙率計(jì)算的最晚賬齡階段為3-4年。
②歷史損失率的計(jì)算：以三年平均遷徙率為基礎(chǔ)，計(jì)算歷史損失率如下：（數(shù)據(jù)略）。
注1：取得平均遷徙率的賬齡階段按計(jì)算過(guò)程公式計(jì)算歷史損失率。
注2：因歷史數(shù)據(jù)有限未取得平均遷徙率的賬齡階段，公司參考同行業(yè)公司預(yù)期信用損失率估計(jì)歷史損失率。
③預(yù)期信用損失率計(jì)算：以歷史損失率為基礎(chǔ)，考慮前瞻性影響，計(jì)算預(yù)期信用損失率如下：（數(shù)據(jù)略）。
注1：I=1+前瞻性調(diào)整=110%。
注2：參考同行業(yè)數(shù)據(jù)估計(jì)的預(yù)期信用損失率已經(jīng)涵蓋前瞻性影響。
綜上所述，公司應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失率確定方式合理，符合公司實(shí)際情況，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定。
2、應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失率與同行業(yè)可比公司差異主要原因系賬齡結(jié)構(gòu)影響，應(yīng)收賬款期后回款比例較高壞賬準(zhǔn)備計(jì)提充分
（1）同行業(yè)可比公司應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提政策對(duì)比情況
|
同行業(yè)可比上市公司 |
一般原則 |
具體方法 |
|
高德紅外 |
對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入準(zhǔn)則》規(guī)范的對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收賬款，按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。對(duì)于應(yīng)收賬款，無(wú)論是否存在重大融資成分，均按照整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備。 按照下列情形計(jì)量其他應(yīng)收款損失準(zhǔn)備：①信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加的金融資產(chǎn)，按照未來(lái)12個(gè)月的預(yù)期信用損失金額計(jì)量損失準(zhǔn)備；②信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加的金融資產(chǎn)，按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失金額計(jì)量損失準(zhǔn)備；③購(gòu)買(mǎi)或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。 |
將應(yīng)收賬款劃分為主要關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款項(xiàng)組合，同時(shí)對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)于存在客觀證據(jù)表明存在減值，以及其他適用于單項(xiàng)評(píng)估的應(yīng)收賬款，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)預(yù)期信用損失，計(jì)提單項(xiàng)減值準(zhǔn)備，各賬齡期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備無(wú)固定比例。 |
|
睿創(chuàng)微納 |
對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入準(zhǔn)則》規(guī)范的交易形成且不含重大融資成分的應(yīng)收賬款，始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。 按照下列情形計(jì)量其他應(yīng)收款損失準(zhǔn)備：①信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加的金融資產(chǎn)，本集團(tuán)按照未來(lái)12個(gè)月的預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備；②信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加的金融資產(chǎn)，本集團(tuán)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備；③購(gòu)買(mǎi)或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，本集團(tuán)按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。 |
根據(jù)客戶(hù)信用等級(jí)的評(píng)分高低，劃分客戶(hù)信用等級(jí)組合：A、B、C、D類(lèi)，其中A類(lèi)客戶(hù)主要為特種裝備客戶(hù)以及信用等級(jí)較高的客戶(hù)，B、C、D信用等級(jí)依次降低，其中個(gè)人客戶(hù)全部分類(lèi)為D類(lèi)客戶(hù)，同時(shí)考慮單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；各賬齡期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備無(wú)固定比例。 |
|
大立科技 |
對(duì)于不含重大融資成分或者公司不考慮不超過(guò)一年的合同中的融資成分的應(yīng)收賬款，運(yùn)用簡(jiǎn)化計(jì)量方法，按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。對(duì)于租賃應(yīng)收款、包含重大融資成分的應(yīng)收賬款，運(yùn)用簡(jiǎn)化計(jì)量方法，按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。 |
將應(yīng)收賬款劃分為賬齡組合，按照賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，各賬齡期間按照固定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 |
|
久之洋 |
對(duì)于應(yīng)收賬款，無(wú)論是否包含重大融資成分，始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失金額計(jì)量其損失準(zhǔn)。 對(duì)于租賃應(yīng)收款、公司通過(guò)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的長(zhǎng)期應(yīng)收款，選擇始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。 預(yù)期信用損失的計(jì)量取決于金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)后是否發(fā)生信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。對(duì)于存在客觀證據(jù)表明存在減值，以及其他適用于單項(xiàng)評(píng)估的應(yīng)收賬單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)預(yù)期信用損失，計(jì)提單項(xiàng)減值準(zhǔn)備；對(duì)于不存在減值客觀證據(jù)的應(yīng)收賬款或當(dāng)單項(xiàng)金融資產(chǎn)無(wú)法以合理成本評(píng)估預(yù)期信用損失的信息時(shí)，依據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征將應(yīng)收賬款劃分為若干組合，在組合中基礎(chǔ)上計(jì)算預(yù)期信用損失。 |
2019年：將應(yīng)收賬款劃分為單項(xiàng)組合和賬齡組合，按預(yù)期信用損失率提劃賬準(zhǔn)備，同時(shí)考慮單項(xiàng)計(jì)提壞賬。 2020年：將應(yīng)收賬款劃分為賬齡組合、客戶(hù)性質(zhì)組合（包括集團(tuán)合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方組合和政府及企事業(yè)單位款項(xiàng)組合），并按照預(yù)期信用損失率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2020年未對(duì)客戶(hù)性質(zhì)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，賬齡組合各賬齡期間按照固定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 |
|
富吉瑞 |
對(duì)于存在客觀證據(jù)表明存在減值，以及其他適用于單項(xiàng)評(píng)估的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收款項(xiàng)融資、合同資產(chǎn)及長(zhǎng)期應(yīng)收款等單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)預(yù)期信用損失，計(jì)提單項(xiàng)減值準(zhǔn)備。對(duì)于不存在減值客觀證據(jù)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收款項(xiàng)融資、合同資產(chǎn)及長(zhǎng)期應(yīng)收款或當(dāng)單項(xiàng)金融資產(chǎn)無(wú)法以合理成本評(píng)估預(yù)期信用損失的信息時(shí)，公司依據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征將應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收款項(xiàng)融資、合同資產(chǎn)及長(zhǎng)期應(yīng)收款等劃分為若干組合，在組合基礎(chǔ)上計(jì)算預(yù)期信用損失。 |
將應(yīng)收賬款劃分為應(yīng)收客戶(hù)款項(xiàng)組合，按照預(yù)期信用損失率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際按照賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)考慮單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；各賬齡期間按照固定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 |
|
國(guó)科天成 |
公司對(duì)于處于不同階段的金融工具的預(yù)期信用損失分別進(jìn)行計(jì)量。 ①金融工具自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加的，處于第一階段，按照未來(lái)12個(gè)月內(nèi)的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備；②金融工具自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值的，處于第二階段，按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備；③金融工具自初始確認(rèn)后已經(jīng)發(fā)生信用減值的，處于第三階段，按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備。對(duì)于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)（2020年1月1日以后），無(wú)論是否存在重大融資成分，始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。 |
將應(yīng)收賬款劃分為國(guó)有企業(yè)客戶(hù)、一般企業(yè)客戶(hù)和合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方客戶(hù)組合，按照預(yù)期信用損失率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)考慮單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 |
如上表所示，公司報(bào)告期內(nèi)將應(yīng)收賬款劃分為國(guó)有企業(yè)客戶(hù)、一般企業(yè)客戶(hù)和合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方客戶(hù)組合，并按照組合預(yù)期信用損失率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)考慮單項(xiàng)計(jì)提的情況。公司將國(guó)有企業(yè)客戶(hù)單獨(dú)確認(rèn)為一個(gè)組合，主要系考慮國(guó)有企事業(yè)單位客戶(hù)在股東背景、資金實(shí)力、履約能力上均較一般企業(yè)優(yōu)秀，信用風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。
與同行業(yè)可比上市公司對(duì)比，公司與睿創(chuàng)微納、久之洋壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策相似，其中睿創(chuàng)微納將客戶(hù)按照客戶(hù)信用等級(jí)評(píng)分劃分為A、B、C、D類(lèi)客戶(hù)，久之洋將客戶(hù)劃分為客戶(hù)性質(zhì)組合及賬齡組合。久之洋2020年對(duì)政府及企事業(yè)單位款項(xiàng)組合未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，由于睿創(chuàng)微納未披露具體客戶(hù)組合的構(gòu)成，無(wú)法直接對(duì)比分析。公司國(guó)有企業(yè)組合計(jì)提政策相對(duì)于久之洋政府及事業(yè)單位類(lèi)似組合計(jì)提政策更為謹(jǐn)慎。
綜上所述，公司與同行業(yè)可比公司壞賬計(jì)提政策一般原則基本一致，具體政策與久之洋同類(lèi)組合政策更為謹(jǐn)慎。
