關(guān)于審計通知書的常見問題解答

 

□ 李永佩

審計通知書是審計機關(guān)通知被審計單位接受審計的法定載體，是確立審計機關(guān)和被審計單位之間權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的重要文書，也是審計組執(zhí)行審計任務(wù)的基本依據(jù)。審計法及其實施條例、國家審計準則對審計通知書的主要內(nèi)容、送達時間以及特別程序等進行了明確規(guī)定。2023年9月，審計署對主要審計文書種類和審計文書審計文本參考格式進行了修訂，制定了統(tǒng)一的審計通知書參考格式，以方便審計人員使用。在審計實踐中，一些審計人員對于審計通知書的送達時間要求如何理解、審計通知書向誰發(fā)、特殊項目如何發(fā)審計通知書等等，仍存在一定的困惑，本文對常見的一些問題進行分析研究，以期對審計實踐有所裨益。

問題1：審計機關(guān)能否直接持審計通知書進行審計？

送達審計通知書是依法實施審計的重要程序。在合理適當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)送達審計通知書，是保障審計機關(guān)依法審計、實現(xiàn)程序正義的重要方式，彰顯了國家審計的權(quán)威性和嚴肅性，也為被審計單位整理有關(guān)資料、準備審計辦公條件、統(tǒng)籌安排各項工作留出比較充足的時間，有利于提高審計工作效率。審計法規(guī)定，審計機關(guān)在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書。這里的“審計”，既包括現(xiàn)場審計，也包括非現(xiàn)場審計，無論采取哪種審計方式，審計機關(guān)都應(yīng)該依法送達審計通知書?？梢哉f，沒有審計通知書就不得實施審計。

 

同時，審計法賦予了審計機關(guān)適度的行政應(yīng)急權(quán)和突擊檢查權(quán)，規(guī)定遇有特殊情況，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人批準，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。直接持審計通知書進行審計必須滿足特殊情況這個前提條件，審計法實施條例對審計法所稱特殊情況進行了細化和補充。當(dāng)審計機關(guān)遇到辦理黨委、人大和政府交辦的緊急事項；被審計單位涉嫌嚴重違法違規(guī)，有證據(jù)或跡象表明如果提前三天送達審計通知書，有關(guān)人員可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄有關(guān)資料，轉(zhuǎn)移、隱匿違法取得的資產(chǎn)，串通提供偽證，或者畏罪潛逃，可能增加審計機關(guān)的工作難度和風(fēng)險等特殊情況時，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。審計機關(guān)要對“特殊情況”進行嚴格審核把關(guān)，不能隨意擴大直接持審計通知書實施審計的范圍。

 

問題2：審計通知書的送達時間如何計算？

按照審計法實施條例的規(guī)定，審計法及其實施條例所規(guī)定的期限中，除有關(guān)政府裁決的期限外，其他期間以工作日計算，不含法定節(jié)假日。所以，審計通知書提前三日送達時間的計算，應(yīng)當(dāng)以工作日計算，不能以自然日計算。

關(guān)于送達方式和送達確認，審計法實施條例第四十六條規(guī)定，審計機關(guān)送達審計文書，可以直接送達，也可以郵寄送達或者以其他方式送達。直接送達的，以被審計單位在送達回證上注明的簽收日期或者見證人證明的收件日期為送達日期；郵寄送達的，以郵政回執(zhí)上注明的收件日期為送達日期；以其他方式送達的，以簽收或者收件日期為送達日期。

 

問題3：專項審計調(diào)查如何制發(fā)通知書？

對于專項審計調(diào)查而言，審計法實施條例第四十四條規(guī)定，審計機關(guān)進行專項審計調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查的地方、部門、單位出示專項審計調(diào)查的書面通知，并說明有關(guān)情況。這主要是為了適應(yīng)專項審計調(diào)查目標宏觀、內(nèi)容針對性強、范圍廣泛、方法靈活的特點。為確保質(zhì)量，兼顧成本和效率，對送達專項審計調(diào)查通知書沒有作出硬性規(guī)定，僅要求出示通知書即可。通知書的內(nèi)容應(yīng)將調(diào)查范圍、內(nèi)容和要求列明，以確保調(diào)查工作的順利開展。

 

問題4：跟蹤審計是否每次都需要制發(fā)審計通知書？

 

考慮到跟蹤審計的實施次數(shù)多、時間跨度長，審計機關(guān)可以在跟蹤審計起始年度或者第一次審計時，一次性制發(fā)審計通知書，并在其中列明跟蹤審計的具體方式和要求，明確以后跟蹤審計的大體頻率和期限等，后續(xù)各年度或者第二次以后各次審計時不再另行制發(fā)審計通知書。根據(jù)需要，也可以在每次審計時均制發(fā)審計通知書。

問題5：哪些情況需要抄送審計通知書？

一般情況下，審計通知書的主送單位為被審計（調(diào)查）單位，抄送單位根據(jù)情況可填寫與被審計事項相關(guān)的其他單位。抄送的目的，一是起到告知作用，便于被審計事項主管部門了解、掌握相關(guān)工作情況或支持配合、協(xié)助審計工作；二是起到協(xié)調(diào)作用，與紀檢監(jiān)察機關(guān)、組織部門等有關(guān)單位就相關(guān)事項進行溝通協(xié)調(diào)，加強貫通協(xié)作。審計機關(guān)要根據(jù)審計工作需要，合理確定抄送單位。對于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計和自然資源資產(chǎn)離任（任中）審計項目，主送被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位或者原任職單位，可以視情況抄送同級紀檢監(jiān)察機關(guān)、組織部門等有關(guān)單位。如結(jié)合審計項目對社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進行核查，可在審計通知書一并寫明，同時抄送被核查的社會審計機構(gòu)。

問題6：對同一被審計單位同時開展多個審計（含專項審計調(diào)查）項目的，能否合并制發(fā)審計通知書？

本著精簡公文原則，對同一被審計單位同時開展多個審計（含專項審計調(diào)查）項目的，可以合并制發(fā)審計通知書，并在審計通知書中寫明各審計項目的具體要求。合并制發(fā)審計通知書，有利于被審計單位一次性全面了解審計項目安排，通盤考慮、全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門支持和配合審計工作，保障審計工作順利開展。為避免審計通知書標題過長，審計通知書標題可以只寫一個為主的項目，其他需要審計的事項以“等”字代替，并在通知書內(nèi)容中寫明。經(jīng)濟責(zé)任審計項目和自然資源資產(chǎn)離任（任中）審計項目同時開展的，審計通知書標題中都要體現(xiàn)；經(jīng)濟責(zé)任審計項目和其他項目一起開展的，一般標題中寫明經(jīng)濟責(zé)任審計項目，內(nèi)容中寫明其他審計事項。審計項目和專項審計調(diào)查項目同時開展的，一般標題中寫明審計項目，內(nèi)容中寫明專項審計調(diào)查項目。

問題7：審計機關(guān)直接對被審計單位所屬二級及以下單位單獨開展審計，如何制發(fā)審計通知書？

對照全面覆蓋的要求，有的審計機關(guān)對被審計單位所屬二級及以下單位還存在一定監(jiān)督盲區(qū)和空白，應(yīng)加大審計監(jiān)督力度。審計機關(guān)直接審計被審計單位所屬二級及以下單位，可以直接給被審計單位所屬二級及以下單位下達審計通知書，同時抄送被審計單位本級；也可以本著對等原則，主送被審計單位本級，在通知書中明確具體審計的二級及以下單位名稱、審計范圍、審計內(nèi)容和工作要求等事項。

問題8：審計組的成員名單是否必須全部列出？

審計組組長應(yīng)單獨列明。審計組人員構(gòu)成、審計組副組長和主審為可選項，根據(jù)實際情況填寫。如人員構(gòu)成中的審計項目實施單位可填寫審計署××司/××局/××特派辦、××審計廳/××審計局××處，審計組組長/副組長可填寫審計署××司××（副）司長/××特派辦××（副）特派員/××審計廳××（副）廳長/××審計局××（副）局長等；審計組成員人數(shù)較多或者可能有調(diào)整時，可僅列出部分成員并以“等”字結(jié)尾。

 

（作者單位 審計署法規(guī)司）

 

來源：中國審計報