【IPO案例】對(duì)銷售補(bǔ)貼或返利、費(fèi)用承擔(dān)、經(jīng)銷商保證金的會(huì)計(jì)處理
來源：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)庫
以下內(nèi)容節(jié)選自《關(guān)于深圳好博窗控技術(shù)股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在主板上市申請(qǐng)文件的審核問詢函的回復(fù)報(bào)告》。
問詢
說明經(jīng)銷收入確認(rèn)、計(jì)量原則，對(duì)銷售補(bǔ)貼或返利、費(fèi)用承擔(dān)、經(jīng)銷商保證金的會(huì)計(jì)處理，對(duì)附有退貨條件、給予購銷信用、前期鋪貨借貨、經(jīng)銷商作為居間人參與銷售等特別方式下經(jīng)銷收入確認(rèn)、計(jì)量原則，說明是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，是否與同行業(yè)可比公司存在顯著差異
回復(fù)
1.經(jīng)銷收入確認(rèn)、計(jì)量原則
公司經(jīng)銷模式為買斷式銷售，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，公司經(jīng)銷收入的具體確認(rèn)方法為：根據(jù)與經(jīng)銷商之間的銷售合同或訂單組織發(fā)貨，將產(chǎn)品交付給經(jīng)銷商，經(jīng)銷商簽收確認(rèn)后確認(rèn)收入。符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定。
2.對(duì)銷售補(bǔ)貼或返利、費(fèi)用承擔(dān)、經(jīng)銷商保證金的會(huì)計(jì)處理
(1) 銷售補(bǔ)貼或返利的會(huì)計(jì)處理
報(bào)告期內(nèi)，公司根據(jù)返利合同中約定的返利條款以及返利政策向經(jīng)銷商發(fā)放返利，公司發(fā)放的返利均只能用來抵扣下一年貨款。
會(huì)計(jì)分錄如下：
1）計(jì)提返利時(shí)
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：其他流動(dòng)負(fù)債
2）返利抵扣貨款時(shí)
借：其他流動(dòng)負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)
貸：應(yīng)收賬款
(2) 費(fèi)用承擔(dān)的會(huì)計(jì)處理
1）營銷費(fèi)用公司向經(jīng)銷商銷售產(chǎn)品后，由其負(fù)責(zé)目標(biāo)市場和客戶的開發(fā)，相應(yīng)的營銷費(fèi)用由其獨(dú)立承擔(dān)，公司僅負(fù)責(zé)技術(shù)支持服務(wù)，不承擔(dān)相應(yīng)的營銷費(fèi)用或進(jìn)行補(bǔ)貼，無需進(jìn)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。
2）運(yùn)輸費(fèi)用
公司和經(jīng)銷商根據(jù)管理制度中的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，由公司承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生計(jì)入營業(yè)成本，非由公司承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用，無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：銀行存款
(3) 經(jīng)銷商保證金的會(huì)計(jì)處理
報(bào)告期內(nèi)，公司將收取的經(jīng)銷商保證金確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，退回保證金對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理為沖減相關(guān)負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄如下：
1）收到保證金時(shí)
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
2）返回保證金時(shí)
借：其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
3. 對(duì)附有退貨條件、給予購銷信用、前期鋪貨借貨、經(jīng)銷商作為居間人參與銷售等特別方式下經(jīng)銷收入確認(rèn)、計(jì)量原則，說明是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定
(1)附有退貨條件
對(duì)附有退貨條件、給予購銷信用等特別方式下經(jīng)銷收入確認(rèn)、計(jì)量原則公司經(jīng)銷模式為買斷式銷售，不存在附有退貨條件的銷售。根據(jù)公司與經(jīng)銷商在區(qū)域代理合同書中約定，規(guī)定除因公司產(chǎn)品質(zhì)量問題需退換貨以外，自貨物交付給經(jīng)銷商時(shí)，經(jīng)銷商按照本合同約定對(duì)公司交付的產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收，并且指定簽收人簽收后視為公司已完成交付。
報(bào)告期內(nèi)，由于質(zhì)量問題導(dǎo)致退換貨率分別為 0.10%、0.06%、0.05%和 0.03%，退換貨率較低且存在偶發(fā)性和不確定性，因此公司在客戶簽收時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，少量因質(zhì)量問題退換貨的產(chǎn)品在退換貨當(dāng)期沖減銷售收入。
(2)給予購銷信用
公司給予經(jīng)銷商的購銷信用為正常購銷環(huán)境下的信用額度和賬期，均具有合理的商業(yè)背景和實(shí)質(zhì)，該類業(yè)務(wù)公司在客戶簽收時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，公司不存在利用購銷信用給予經(jīng)銷商融資便利等違規(guī)情況。
(3)前期鋪貨借貨
公司不存在向經(jīng)銷商鋪貨借貨相關(guān)制度，報(bào)告期內(nèi)，公司不存在向經(jīng)銷商前期鋪貨借貨的情形。
(4)經(jīng)銷商作為居間人參與銷售
公司不存在經(jīng)銷商居間人相關(guān)制度，報(bào)告期內(nèi)，公司不存在經(jīng)銷商作為居間人參與銷售的情形。
綜上，公司經(jīng)銷收入確認(rèn)、計(jì)量原則符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定。
4. 是否與同行業(yè)可比公司存在顯著差異
報(bào)告期內(nèi)，公司上述經(jīng)銷收入確認(rèn)、計(jì)量原則與同行業(yè)可比公司相關(guān)情況如下：（可以把手機(jī)橫過來看）
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項(xiàng)目 |
堅(jiān)朗五金 |
頂固集創(chuàng) |
悍高集團(tuán) |
公司 |
是否存在顯著差異 |
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經(jīng)銷收入確認(rèn)、計(jì)量原則 |
公司已根據(jù)合同約定將產(chǎn)品交付給購貨方，且產(chǎn)品銷售收入金額已確定，已經(jīng)收回貨款或取得了收款憑證且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，產(chǎn)品相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。 |
公司在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)，按照分?jǐn)傊猎擁?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入。 |
當(dāng)商品運(yùn)送至客戶且客戶已接受該商品時(shí)，客戶取得商品的控制權(quán)，公司確認(rèn)收入。 |
根據(jù)與經(jīng)銷商之間的銷售合同或訂單組織發(fā)貨，將產(chǎn)品交付給經(jīng)銷商，經(jīng)銷商簽收確認(rèn)后確認(rèn)收入。 |
否 |
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銷售補(bǔ)貼或返利的會(huì)計(jì)處理 |
未披露 |
公司根據(jù)返利合同中約定的返利條款年末計(jì)提返利確認(rèn)其他應(yīng)付款沖減當(dāng)期收入。 |
公司根據(jù)客戶提交的返利文件綜合評(píng)定返利金額，根據(jù)計(jì)算返利金額，賬面沖減營業(yè)收入，同時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)付款，客戶在實(shí)際享用時(shí)沖減原計(jì)提的返利。 |
公司根據(jù)返利合同中約定的返利條款年末計(jì)提返利確認(rèn)其他流動(dòng)負(fù)債沖減當(dāng)期收入，公司發(fā)放的返利均只能用來抵扣下一年貨款，故在經(jīng)銷商使用返利時(shí)沖減其他流動(dòng)負(fù)債并沖減應(yīng)收賬款。 |
否 |
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費(fèi)用承擔(dān)的會(huì)計(jì)處理 |
運(yùn)輸費(fèi)用：公司和經(jīng)銷商根據(jù)管理制度中的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，由公司承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生計(jì)入營業(yè)成本，非由公司承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用，無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 |
運(yùn)輸費(fèi)用：公司和經(jīng)銷商根據(jù)管理制度中的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，由公司承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生計(jì)入營業(yè)成本，非由公司承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用，無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 |
運(yùn)輸費(fèi)用：公司和經(jīng)銷商根據(jù)管理制度中的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，由公司承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生計(jì)入營業(yè)成本，非由公司承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用，無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 |
營銷費(fèi)用：不適用 運(yùn)輸費(fèi)用：公司和經(jīng)銷商根據(jù)管理制度中的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，由公司承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生計(jì)入營業(yè)成本，非由公司承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用，無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 |
否 |
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經(jīng)銷商保證金的會(huì)計(jì)處理 |
公司將收取的經(jīng)銷商保證金確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，退回保證金對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理為沖減相關(guān)負(fù)債。 |
公司將收取的經(jīng)銷商保證金確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，退回保證金對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理為沖減相關(guān)負(fù)債。 |
公司將收取的經(jīng)銷商保證金確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，退回保證金對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理為沖減相關(guān)負(fù)債。 |
公司將收取的經(jīng)銷商保證金確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，退回保證金對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理為沖減相關(guān)負(fù)債。 |
否 |
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附有退貨條件的收入確認(rèn)、計(jì)量 |
公司根據(jù)預(yù)計(jì)退貨率確認(rèn)應(yīng)付退貨款和應(yīng)收退貨成本。 |
公司未就附有的退貨條件計(jì)提相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 |
公司未就附有的退貨條件計(jì)提相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 |
公司未就附有的退貨條件計(jì)提相應(yīng)的 預(yù) 計(jì) 負(fù)債。 |
否 |
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給予購銷信用的收入確認(rèn)、計(jì)量 |
根據(jù)與經(jīng)銷商之間的信用政策，確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款。 |
根據(jù)與經(jīng)銷商之間的信用政策，確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款。 |
根據(jù)與經(jīng)銷商之間的信用政策，確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款。 |
根據(jù)與經(jīng)銷商之間的信用政策，確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款。 |
否 |
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前期鋪貨借貨的收入確認(rèn)計(jì)量 |
未披露 |
不適用 |
未披露 |
不適用 |
否 |
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經(jīng)銷商作為居間人參與銷售的收入確認(rèn)、計(jì)量 |
未披露 |
未披露 |
未披露 |
不適用 |
否 |
