來源：財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會

現(xiàn)金流量表作為企業(yè)通常披露的四張主要報(bào)表之一，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者分析企業(yè)收益質(zhì)量以及掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量提供了有用信息?，F(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)如何編制和列報(bào)現(xiàn)金流量表，但受新經(jīng)濟(jì)新業(yè)務(wù)新模式的影響正面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)金流量表相關(guān)會計(jì)處理成為全球會計(jì)界的熱點(diǎn)研究話題。


一、國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會將現(xiàn)金流量表項(xiàng)目作為其未來擬開展的研究項(xiàng)目

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會于2021年開展了第三次議程咨詢，積極聽取全球利益相關(guān)方的意見和建議后，于2022年4月決定將“現(xiàn)金流量表及相關(guān)事項(xiàng)”作為其未來擬開展的研究項(xiàng)目。

2023年11月，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席安德烈亞斯·巴爾考在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢委員會會上公開表示，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會尚未對現(xiàn)金流量表項(xiàng)目正式立項(xiàng)，但初步考慮解決以下問題：一是研究是否要求金融機(jī)構(gòu)編制不同于非金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金流量表；二是澄清現(xiàn)金及非現(xiàn)金項(xiàng)目，即進(jìn)一步規(guī)范現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定義。


二、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會已將現(xiàn)金流量表項(xiàng)目列為研究項(xiàng)目
美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會于2021年發(fā)布了《議程咨詢（評論邀請）》，搜集并討論了利益相關(guān)方的意見和建議后，于2023年11月正式?jīng)Q定將現(xiàn)金流量表項(xiàng)目列入技術(shù)議程（Technical agenda），并決定該項(xiàng)目主要研究以下內(nèi)容：一是確認(rèn)和分解金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金流量，以提高現(xiàn)金流量表的決策有用性；二是改進(jìn)企業(yè)收到現(xiàn)金利息收入的披露要求。


三、歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組發(fā)布討論稿及其反饋意見公告
歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組于2015年7月發(fā)布了《現(xiàn)金流量表：針對金融機(jī)構(gòu)的問題（討論稿）》，并于2016年5月發(fā)布了反饋意見公告，涉及的主要問題及反饋意見包括以下方面：一是關(guān)于如何看待金融機(jī)構(gòu)編制的現(xiàn)金流量表的相關(guān)性。所有反饋者均對金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金流量表的相關(guān)性表示了擔(dān)憂，例如商業(yè)銀行和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的現(xiàn)金流量表。二是關(guān)于如何改進(jìn)金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金流量表。部分反饋意見贊同維持現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行針對性改進(jìn)，部分反饋意見偏向重新制定針對金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則。三是關(guān)于如果選擇重新制定準(zhǔn)則，如何加強(qiáng)信息披露。反饋者提出了設(shè)計(jì)流動性指標(biāo)、披露融資結(jié)構(gòu)和核心資源等建議。四是關(guān)于如果選擇針對性改進(jìn)，如何修訂現(xiàn)行準(zhǔn)則。反饋者主要建議在準(zhǔn)則中增加流動性管理、監(jiān)管指標(biāo)等方面的考慮。


四、英國財(cái)務(wù)報(bào)告委員會以工作人員名義發(fā)布討論稿
英國財(cái)務(wù)報(bào)告委員會于2016年10月以工作人員名義發(fā)布了題為《增強(qiáng)現(xiàn)金流量表》的討論稿，主要包括以下建議：一是企業(yè)在現(xiàn)金流量表的其他位置報(bào)告名義現(xiàn)金流動，并加強(qiáng)非現(xiàn)金交易的披露透明度。二是正向定義“經(jīng)營活動”，而不是作為現(xiàn)金流量的剩余分類或兜底分類，將購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量列示為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，將金融負(fù)債（本金和利息）的現(xiàn)金流量列示為籌資活動，將從客戶收到的現(xiàn)金（包括在利潤表中列示為損益的利息收入）列示為經(jīng)營活動，并單獨(dú)列示與稅收相關(guān)的現(xiàn)金流量。三是現(xiàn)金流量表僅報(bào)告現(xiàn)金流入和流出，單獨(dú)列示現(xiàn)金等價(jià)物的變動。四是在所有情形下列示利潤和現(xiàn)金流量的調(diào)節(jié)表（包括按照直接法編制的現(xiàn)金流量表）。五是不規(guī)定計(jì)算“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的特定方法，但要求企業(yè)披露特別重大的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。


五、加拿大會計(jì)準(zhǔn)則理事會分享現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的研究成果
加拿大會計(jì)準(zhǔn)則理事會整理分析了全球利益相關(guān)方對國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會《第三次議程咨詢（意見征詢稿）》的反饋意見，于2022年9月在會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)國際論壇上展示了現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的研究成果，具體包括以下內(nèi)容：一是全球利益相關(guān)方強(qiáng)烈支持國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會開展現(xiàn)金流量表項(xiàng)目研究，許多反饋者認(rèn)為該項(xiàng)目具有高優(yōu)先性。二是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者缺少現(xiàn)金流量和其他主要財(cái)務(wù)報(bào)表及附注的調(diào)節(jié)信息，并需要直接法下的現(xiàn)金流量信息和非現(xiàn)金交易的更多信息。三是許多利益相關(guān)方認(rèn)為現(xiàn)行國際現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則需要全面修訂。如果全面修訂不可行，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金流管理、支付計(jì)劃、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、維持足夠商業(yè)穩(wěn)定性等方面的信息披露。四是利益相關(guān)方對金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)金流量表的信息需求存在不同觀點(diǎn)。反對金融機(jī)構(gòu)編制現(xiàn)金流量表的利益相關(guān)方認(rèn)為實(shí)務(wù)并未反映出金融機(jī)構(gòu)如何管理現(xiàn)金和流動性且金融工具準(zhǔn)則已經(jīng)提供足夠的相關(guān)信息，而支持金融機(jī)構(gòu)編制現(xiàn)金流量表的利益相關(guān)方認(rèn)為現(xiàn)金流量表提供了金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)重要信息。