來源：中國注冊會計師俱樂部

 

 

各會計師事務(wù)所：

 

為做好北京證券交易所上市公司2023年年度報告審計工作，提升上市公司年度報告審計質(zhì)量，現(xiàn)提示關(guān)注以下事項：

 

一、提高審計工作質(zhì)量

 

會計師事務(wù)所應(yīng)按照質(zhì)量管理準則等要求建立健全統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系，委派具備專業(yè)勝任能力的執(zhí)業(yè)人員，承擔上市公司年報審計工作。注冊會計師在年報審計工作中應(yīng)嚴格執(zhí)行審計準則，認真履行審計程序，確保獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師在審計過程中應(yīng)當按照風險導向?qū)徲嬂砟詈头椒?，充分了解上市公司?jīng)營信息、行業(yè)狀況和監(jiān)管環(huán)境；關(guān)注上市公司內(nèi)控有效性，充分考慮由于融資、退市風險等可能引起的財務(wù)報表粉飾風險；保持職業(yè)懷疑，有效識別、評估及應(yīng)對因舞弊和錯誤導致的重大錯報風險，獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，切實提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

 

會計師事務(wù)所應(yīng)加強對新承接審計業(yè)務(wù)的管理，在正確評估自身專業(yè)勝任能力后審慎作出承接決策，在接受委托前，與前任注冊會計師進行充分溝通；對高風險執(zhí)業(yè)項目實施全過程的質(zhì)量管理，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/span>

 

二、關(guān)注監(jiān)管要求

 

（一）執(zhí)行特定事項信息披露要求

 

根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第53號——北京證券交易所上市公司年度報告》《北京證券交易所股票上市規(guī)則（試行）》等規(guī)則的要求，會計師事務(wù)所應(yīng)對上市公司資金占用出具專項審核意見；公司報告期扣除非經(jīng)營性損益前后歸屬于上市公司股東的凈利潤孰低者為負值的，會計師事務(wù)所應(yīng)對營業(yè)收入扣除事項及扣除后營業(yè)收入金額出具專項核查意見；注冊會計師對上市公司財務(wù)報告出具非標準審計意見的，應(yīng)針對審計意見中涉及的相關(guān)事項出具專項說明；上市公司對年度財務(wù)報告中會計差錯進行更正的，會計師事務(wù)所應(yīng)出具專項說明；會計師事務(wù)所應(yīng)對上市公司募集資金的存放和使用情況出具鑒證報告。

 

《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務(wù)報告的一般規(guī)定（2023年修訂）》（以下簡稱15號編報規(guī)則）已于2023年12月正式發(fā)布實施，北京證券交易所上市公司適用15號編報規(guī)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)充分熟悉和把握規(guī)則要求，協(xié)助企業(yè)做好年度財務(wù)報告的編報工作。

 

（二）執(zhí)行《會計監(jiān)管風險提示》要求

 

會計師事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行《會計監(jiān)管風險提示第8號——商譽減值》《會計監(jiān)管風險提示第9號——上市公司控股股東資金占用及其審計》等會計監(jiān)管風險提示的要求。

 

（三）執(zhí)行簽字注冊會計師輪換的規(guī)定

 

會計師事務(wù)所應(yīng)按照《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》《國有企業(yè)、上市公司選聘會計師事務(wù)所管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，做好審計輪換工作，審計項目合伙人、簽字注冊會計師累計實際承擔同一上市公司審計業(yè)務(wù)滿5年的，之后連續(xù)5年不得參與該上市公司的審計業(yè)務(wù)；審計項目合伙人、簽字注冊會計師承擔首次公開發(fā)行股票或者向不特定對象公開發(fā)行股票并上市審計業(yè)務(wù)的，上市后連續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的期限不得超過兩年。

 

三、關(guān)注重點領(lǐng)域的審計風險

 

會計師事務(wù)所應(yīng)重點關(guān)注上市公司財務(wù)內(nèi)控的規(guī)范性，關(guān)注收入、資產(chǎn)減值、資金占用、關(guān)聯(lián)交易、金融工具、企業(yè)合并等重點領(lǐng)域的審計風險。

 

（一）收入

 

注冊會計師應(yīng)恰當識別和評估收入確認、虛增或隱瞞收入、提前或延遲確認收入等相關(guān)重大錯報風險，加強舞弊風險的評估與控制。注冊會計師應(yīng)關(guān)注公司經(jīng)銷等特殊業(yè)務(wù)模式下的收入確認是否存在特別風險；關(guān)注合同是否同時滿足收入準則規(guī)定的五項條件；關(guān)注公司是否準確識別合同中包含的單項履約義務(wù)；關(guān)注收入確認時是否正確運用時段法或時點法，是否采用恰當方法確認履約進度；關(guān)注是否存在不恰當?shù)剡\用總額法或凈額法核算等情形；關(guān)注是否恰當識別合同中的重大融資成分；關(guān)注公司在列報時是否正確的區(qū)分合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項、合同負債和預收賬款。

 

（二）資產(chǎn)減值

 

注冊會計師應(yīng)復核上市公司資產(chǎn)減值的測試過程和結(jié)果，評價管理層作出的與資產(chǎn)減值相關(guān)的重大判斷和估計。對已出現(xiàn)減值跡象的資產(chǎn)，關(guān)注公司是否充分關(guān)注資產(chǎn)減值跡象并及時計提減值；關(guān)注公司是否合理估計相關(guān)資產(chǎn)的可收回金額，資產(chǎn)減值計提金額是否正確；關(guān)注公司對于商譽減值計提是否及時、充分。判斷資產(chǎn)減值跡象或認定減值金額時，應(yīng)以相關(guān)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的狀況為基礎(chǔ)，以資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息為依據(jù)，而不應(yīng)考慮資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的影響。合理利用第三方工作，詳細了解第三方機構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、勝任能力、專業(yè)素質(zhì)，認真評價第三方機構(gòu)出具報告的恰當性及可能產(chǎn)生的影響。

 

（三）資金占用

 

注冊會計師應(yīng)結(jié)合上市公司及其內(nèi)部控制情況，恰當識別和評估資金占用方面的錯報和舞弊風險。關(guān)注上市公司資金往來，是否存在通過各類預付款項、應(yīng)收款項，固定資產(chǎn)購置、在建工程，無商業(yè)實質(zhì)的購銷等方式變相將資金資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給大股東或其關(guān)聯(lián)方等形式的違法違規(guī)行為；關(guān)注資金受限情況，大額存單是否存在異常，大額預付款是否具有商業(yè)實質(zhì)；關(guān)注銀行存款函證程序的有效性；關(guān)注貨幣資金重要賬戶的期后流水。

 

（四）關(guān)聯(lián)交易

 

注冊會計師應(yīng)結(jié)合上市公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制情況，有效識別、評估及應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易相關(guān)重大錯報風險。重點關(guān)注關(guān)聯(lián)方認定及披露的完整性，關(guān)聯(lián)交易披露的完整性，關(guān)聯(lián)交易的必要性、合理性和公允性，關(guān)聯(lián)交易決策程序的合規(guī)性等，設(shè)計并實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，以?yīng)對虛構(gòu)交易調(diào)節(jié)利潤、利益輸送、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等風險。

 

（五）金融工具

 

注冊會計師應(yīng)恰當識別和評估金融工具分類和計量相關(guān)重大錯報風險。關(guān)注金融工具分類的恰當性，債務(wù)工具和權(quán)益工具是否準確區(qū)分；結(jié)合金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征關(guān)注金融資產(chǎn)分類是否恰當；關(guān)注企業(yè)是否恰當確認和計量非同一控制下企業(yè)合并中或有對價形成的金融資產(chǎn)；關(guān)注預期信用損失模型的恰當運用，是否考慮前瞻性因素；關(guān)注金融資產(chǎn)終止確認是否滿足合同權(quán)利終止或滿足規(guī)定的轉(zhuǎn)移；關(guān)注金融負債現(xiàn)時義務(wù)是否解除、終止確認的時點是否恰當。

 

（六）企業(yè)合并

 

注冊會計師應(yīng)恰當識別和評估操縱合并范圍等相關(guān)重大錯報風險。注冊會計師應(yīng)檢查控制的判斷依據(jù)，充分關(guān)注與被投資企業(yè)相關(guān)安排的設(shè)計目的與意圖，判斷合并財務(wù)報表的合并范圍是否恰當；關(guān)注結(jié)構(gòu)化主體、非營利性組織等特殊主體納入合并范圍是否恰當；關(guān)注企業(yè)合并的商業(yè)實質(zhì)，檢查被合并企業(yè)的業(yè)績真實性、財務(wù)數(shù)據(jù)合理性，是否存在通過虛增收入達到高溢價并購或并購業(yè)績承諾精準達標的情況。

 

各會計師事務(wù)所應(yīng)切實加強北交所上市公司年度報告審計工作，嚴格按照審計執(zhí)業(yè)準則的相關(guān)要求，及時完成各項審計程序，確保按期出具審計報告，提高審計質(zhì)量，促進上市公司財務(wù)規(guī)范，提升上市公司2023年年度報告披露質(zhì)量。

 

對上述提示事項如有疑問，可發(fā)郵件至kjjg@neeq.com.cn，或聯(lián)系010-63889621。

 

特此通知。

 

北京證券交易所辦公室

2023年12月27日

02

全國股轉(zhuǎn)公司

 

 

各會計師事務(wù)所：

 

為做好掛牌公司2023年年度報告審計工作，提升掛牌公司年度報告審計質(zhì)量，現(xiàn)提示關(guān)注以下事項。

 

一、提高審計工作質(zhì)量

 

會計師事務(wù)所在進行年報審計時，應(yīng)當按照風險導向?qū)徲嬂砟詈头椒ǎ浞至私獗粚徲媶挝患靶袠I(yè)狀況、監(jiān)管要求等情況，關(guān)注高風險領(lǐng)域，保持職業(yè)懷疑，有效識別、評估及應(yīng)對因舞弊和錯誤導致的重大錯報風險；按照審計準則相關(guān)要求，委派具備專業(yè)勝任能力的執(zhí)業(yè)人員，嚴格執(zhí)行審計程序，確保獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

 

會計師事務(wù)所應(yīng)加強對新承接審計業(yè)務(wù)的管理，在正確評估自身專業(yè)勝任能力后審慎作出承接決策，在接受委托前，與前任注冊會計師進行充分溝通；對掛牌公司審計項目特別是高風險執(zhí)業(yè)項目實施全過程的質(zhì)量管理，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/span>

 

二、關(guān)注監(jiān)管要求

 

（一）執(zhí)行特定事項信息披露要求

 

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項>等12項準則的通知》《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露規(guī)則》《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司持續(xù)監(jiān)管指引5號——財務(wù)信息更正》等規(guī)則要求，會計師事務(wù)所對創(chuàng)新層掛牌公司審計應(yīng)當執(zhí)行關(guān)于在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項等相關(guān)規(guī)定；注冊會計師對掛牌公司財務(wù)報告出具非標準審計意見的，會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)出具專項說明；對已公開披露的經(jīng)審計的財務(wù)報表進行更正的，會計師事務(wù)所應(yīng)對更正事項出具專項鑒證報告。

 

《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務(wù)報告的一般規(guī)定（2023年修訂）》（以下簡稱15號編報規(guī)則）已于2023年12月正式發(fā)布實施。根據(jù)《非上市公眾公司信息披露內(nèi)容與格式準則第9號——創(chuàng)新層掛牌公司年度報告》《非上市公眾公司信息披露內(nèi)容與格式準則第10號——基礎(chǔ)層掛牌公司年度報告》，掛牌公司年度報告財務(wù)報表附注參照15號編報規(guī)則編制，此外，籌備上市的掛牌公司申報財務(wù)報告應(yīng)適用15號編報規(guī)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)充分熟悉和把握規(guī)則要求，協(xié)助掛牌公司做好年度財務(wù)報告的編報，并做好與申報上市的銜接安排。

 

（二）執(zhí)行《會計監(jiān)管風險提示》要求

 

會計師事務(wù)所應(yīng)按照《會計監(jiān)管風險提示第6號——新三板掛牌公司審計》的要求開展掛牌公司審計業(yè)務(wù)，建立健全與掛牌公司審計業(yè)務(wù)相關(guān)的質(zhì)量控制制度；同時參照執(zhí)行《會計監(jiān)管風險提示第8號——商譽減值》《會計監(jiān)管風險提示第9號——上市公司控股股東資金占用及其審計》等相關(guān)規(guī)定。

 

（三）執(zhí)行簽字注冊會計師輪換的規(guī)定

 

掛牌公司屬于公眾利益實體，會計師事務(wù)所在掛牌公司年報審計業(yè)務(wù)中應(yīng)執(zhí)行《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》關(guān)于審計輪換的相關(guān)規(guī)定。

 

三、關(guān)注重點領(lǐng)域的審計風險

 

會計師事務(wù)所應(yīng)當協(xié)助掛牌公司進一步夯實財務(wù)會計基礎(chǔ)，重點關(guān)注掛牌公司財務(wù)內(nèi)控的規(guī)范性，關(guān)注收入、資產(chǎn)減值、資金流出事項、關(guān)聯(lián)交易、金融工具、企業(yè)合并等重點領(lǐng)域的審計風險。

 

（一）收入

 

注冊會計師應(yīng)恰當識別和評估收入確認、虛增或隱瞞收入、提前或延遲確認收入等相關(guān)重大錯報風險，加強舞弊風險的評估與控制。注冊會計師應(yīng)關(guān)注公司經(jīng)銷等特殊業(yè)務(wù)模式下的收入確認是否存在特別風險；關(guān)注合同是否同時滿足收入準則規(guī)定的五項條件；關(guān)注公司是否準確識別合同中包含的單項履約義務(wù)；關(guān)注收入確認時是否正確運用時段法或時點法，是否采用恰當方法確認履約進度；關(guān)注是否存在不恰當?shù)剡\用總額法或凈額法核算等情形；關(guān)注是否恰當識別合同中的重大融資成分；關(guān)注公司在列報時是否正確的區(qū)分合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項、合同負債和預收賬款。

 

（二）資產(chǎn)減值

 

注冊會計師應(yīng)復核掛牌公司資產(chǎn)減值的測試過程和結(jié)果，評價管理層作出的與資產(chǎn)減值相關(guān)的重大判斷和估計。對已出現(xiàn)減值跡象的資產(chǎn)，關(guān)注公司是否充分關(guān)注資產(chǎn)減值跡象并及時計提減值；關(guān)注公司是否合理估計相關(guān)資產(chǎn)的可收回金額，資產(chǎn)減值計提金額是否正確；關(guān)注公司對于商譽減值計提是否及時、充分。判斷資產(chǎn)減值跡象或認定減值金額時，應(yīng)以相關(guān)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的狀況為基礎(chǔ)，以資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息為依據(jù)，而不應(yīng)考慮資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的影響。合理利用第三方工作，詳細了解第三方機構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、勝任能力、專業(yè)素質(zhì)，認真評價第三方機構(gòu)出具報告的恰當性及可能產(chǎn)生的影響。

 

（三）資金流出事項

 

注冊會計師應(yīng)結(jié)合掛牌公司及其內(nèi)部控制情況，恰當識別和評估資金流出事項的錯報和舞弊風險。注冊會計師應(yīng)關(guān)注預付款項、對外投資、購買資產(chǎn)等涉及資金流出的事項是否具備商業(yè)實質(zhì)；關(guān)注銀行存款函證程序的有效性；關(guān)注掛牌公司與關(guān)聯(lián)方的大額資金往來交易，是否存在異常的大額資金流動。

 

（四）關(guān)聯(lián)交易

 

注冊會計師應(yīng)結(jié)合掛牌公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制情況，有效識別、評估及應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易相關(guān)重大錯報風險。重點關(guān)注關(guān)聯(lián)方認定及披露的完整性，關(guān)聯(lián)交易披露的完整性，關(guān)聯(lián)交易的必要性、合理性和公允性，關(guān)聯(lián)交易決策程序的合規(guī)性等，設(shè)計并實施恰當?shù)膶徲嫵绦颍詰?yīng)對虛構(gòu)交易調(diào)節(jié)利潤、利益輸送、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等風險。

 

（五）金融工具

 

注冊會計師應(yīng)恰當識別和評估金融工具分類和計量相關(guān)重大錯報風險。關(guān)注金融工具分類的恰當性，債務(wù)工具和權(quán)益工具是否準確區(qū)分；結(jié)合金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征關(guān)注金融資產(chǎn)分類是否恰當；關(guān)注企業(yè)是否恰當確認和計量非同一控制下企業(yè)合并中或有對價形成的金融資產(chǎn)；關(guān)注預期信用損失模型的恰當運用，是否考慮前瞻性因素；關(guān)注金融資產(chǎn)終止確認是否滿足合同權(quán)利終止或滿足規(guī)定的轉(zhuǎn)移；關(guān)注金融負債現(xiàn)時義務(wù)是否解除、終止確認的時點是否恰當。

 

（六）企業(yè)合并

 

注冊會計師應(yīng)恰當識別和評估操縱合并范圍等相關(guān)重大錯報風險。注冊會計師應(yīng)檢查控制的判斷依據(jù)，充分關(guān)注與被投資企業(yè)相關(guān)安排的設(shè)計目的與意圖，判斷合并財務(wù)報表的合并范圍是否恰當；關(guān)注結(jié)構(gòu)化主體、非營利性組織等特殊主體納入合并范圍是否恰當；關(guān)注企業(yè)合并的商業(yè)實質(zhì)，檢查被合并企業(yè)的業(yè)績真實性、財務(wù)數(shù)據(jù)合理性，是否存在通過虛增收入達到高溢價并購或并購業(yè)績承諾精準達標的情況。

 

（七）會計政策、會計估計變更和差錯更正

 

注冊會計師應(yīng)關(guān)注公司是否按照會計政策、會計估計變更和差錯更正準則的相關(guān)規(guī)定正確劃分會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正，并進行相應(yīng)會計處理和披露，不得將屬于會計差錯的事項錯誤的認定為會計估計變更、會計政策變更；關(guān)注公司是否采用追溯重述法更正重要的前期差錯，并在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，不得在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中直接調(diào)整當期數(shù)據(jù)。

 

（八）發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?/span>

 

對于上一年度被出具非無保留審計意見的公司，注冊會計師應(yīng)關(guān)注非無保留審計意見所涉事項最新進展，及其對2023年度財務(wù)報表的影響。注冊會計師應(yīng)嚴格按照審計準則等要求審慎判斷“錯報”與“受限”，合理區(qū)分對財務(wù)報表影響的“重大性”和“廣泛性”，恰當發(fā)表審計意見，不得以保留意見等代替無法表示意見或者否定意見。

 

各會計師事務(wù)所應(yīng)切實加強掛牌公司年度報告審計工作，嚴格按照審計執(zhí)業(yè)準則的相關(guān)要求開展審計工作，及時完成各項審計程序，確保按期出具審計報告，提高審計質(zhì)量，促進掛牌公司財務(wù)規(guī)范，提升掛牌公司2023年年度報告披露質(zhì)量。

 

對上述提示事項如有疑問，可發(fā)郵件至kjjg@neeq.com.cn，或聯(lián)系010-63889621。

 

特此通知。

 

全國股轉(zhuǎn)公司辦公室

2023年12月27日